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注册会计师 会计 重点总结 超强 完整版

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2011 年注册会计师 会计 重点总结 注会各科基础班、强化班、习题班、专题班等讲义和 MP3 音频课件 请联系 QQ271674469 1 第 2 章金融资产 金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、和金融衍生资产等。 金融资产的计量 类别 初始计量 应当按照取得时的公允价值作 为初始确认金额, 相关的交易费 以公允价值计量且 其变动计入当期损 衍生工具 益的金融资产 用在发生时计入当期损益 (“投 资收益”科目)。 成本:公允价 投资收益:交易费用 不能重分类为其他三类。 持有至到期投资 贷款和应收款项 有报价、回收额固定 非衍生工具 无报价、回收额固定 非衍生工具 应当按取得时的公允价值和相 关交易费用之和作为初始确认 可供出售金融资产持有期间取得的利 金额。 支付价款中包含的已到付 息或现金股利, 应当计入投资收益。 资 息期但尚未领取的债券利息, 应 产负债表日, 可供出售金融资产应当以 可供出售金融资产 非衍生工具 单独确认为应收项目。 成本:公允价+交易费用 公允价值计量, 且公允价值变动计入资 本公积(其他资本公积) 投资收益:股利、利息。 资本公积——其他资本公积:公允价 值变动。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 计提 条件:公允价值发生严重 下跌(20%)或非暂时性的 下跌。 权益工具通过“资本公积 ——其他资本公积”转回。 应当按照摊余成本和实际利率计算确 认利息收入,计入投资收益。 计提 后续计量 资产负债表日, 企业应将以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产 的公允价值变动计入当期损益 (“公允 价值变动损益”科目)。 “公允价值变动损益”:公允价值变 动。 不计提 减值准备 减值损失: 不得通过损益转回 不得转回 可供出售权益工具投资发生的减值损失。 “资本公积——其他资本公积” 在活跃市场无报价,其公允价不能可靠计量的权益工具投资。 与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。 交易性金融资产:为了近期内出售的金融资产,不能重分类。 可供出售金融资产:在活跃市场上有报价。 交易性金融资产,“投资收益”:交易费用;企业为发行金融工具所发生的差旅费等,不属于此处所讲的交易费用。 计息、股利发放;处置差额;结转“公允价值变动损益”。 金融资产的重分类: 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 不 得 重 分 类 不 得 重 分 类 不 得 重 分 类 持有至 到期投 资 重分类是有条件的 可供出 售金融 资产 贷 款 和 应 收 款 项 2 一、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产:衍生工具 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为:交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产。包括:企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。 金融资产满足下列条件之一的,应当划分为交易性金融资产: 1.取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具,但是,被指定为有效套期工具

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