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高级财务会计期末复习指导(12春)-业务题1

高级财务会计期末复习指导(12春)-业务题1

1.A 公司为 B 公司的母公司,拥有其 60%的股权, 解: (1)2007 年末抵销分录 B 公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润 借:营业外收入 4000000 贷:固定资产-原价 4000000 未实现内部销售利润计提的折旧 400÷4×6/12=50 万元 借:固定资产-累计折旧 500000 贷:管理费用 500000 (2)2008 年末抵销分录 将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借:未分配利润-年初 4 000 000 贷:固定资产-原价 4 000 000 将 2007 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借:固定资产-累计折旧 500 000 贷:未分配利润-年初 500 000 将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借:固定资产-累计折旧 1 000 000 贷:管理费用 1 000 000 2.甲公司个别资产负债表中应收账款 50000 元中有 30000 元为子公司的应付账款, 解: 借:应付账款 30000 贷:应收账款 30000 借:应收账款——坏帐准备 150 贷:资产减值损失 150 借:预收账款 10000 贷:预付账款 10000 借:应付票据 40000 贷:应收票据 40000 借:应付债券 20000 贷:持有至到期投资 20000 3.M 公司历史成本名义货币的财务报表: 资产负债表(简表) 要求: (1) 根据上述资料调整资产负债表相关项目 货币性资产:期初数=900×132/100=1188 期末数=1000×132/132=1000 货 币 性 负 债 : 期 初 数 = ( 9000+20000 ) × 132/100=12144 期 末 数 = ( 8000+16000 ) × 132/132=24000 存货:期初数=9200×132/100=12144 期末数=13000×132/125=13728 固定资产净值:期初数=36000×132/100=47520 期末数=28800×132/100=38016 股本:期初数=10000×132/100=13200 期末数=10000×132/100=13200 留存收益:期初数=(1188+12144+47520)-38280-13200=9372 期末数=(100+13728+38016) -24000-13200=15544 盈余公积:期初数=5000×132/100=6600 期末数=6600+1000=7600 未分配利润:期初数=2100×132/100=2772 期末数=15544-7600=7944 (2)根据调整后的报表项目重编资产负债表 项目 货币性资产 存货 固定资产原值 减:累计折旧 年初数 1188 12144 47520 年末数 1000 13728 47520 9504 项目 流动负债 长期负债 股本 盈余公积
1

年初数 11880 26400 13200 6600

年末数 8000 16000 13200 7600

固定资产净值 资产总计

47520 60832

38016 52744

未分配利润 负债及权益合计

2772 60852

7944 52744

4.资料:H公司于 20× 年初成立并正式营业。 (1)设备和厂房(净额)现行成本(2)房屋设备 7 折旧的现行成本 解:计算非货币性资产的现行成本 (1)设备和厂房(净额)现行成本=144 000—144 000/15=134 400 (2)房屋设备折旧的现行成本=144 000/15=9 600 资产持有损益计算表 2xx7 年度 金额:元 项目 期末未实现资产持有损益 存货 设备和厂房(净) 土地 合计 本年已实现资产持有损益 存货 设备和厂房 土地 合计 持有损益合计 233 600 776 000 608 000 9600 376 000 8000 232 000 1600 400 000 134 400 720 000 240 000 112 000 360 000 160 000 22 400 360 000 542 400 现行成本 历史成本 持有收益

5.20X2 年 1 月 1 日,甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套,要求:分别为承租人(甲 公司)和出租人(乙公司)进行会计处理。 (1)承租人(甲公司)的会计处理 该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。 在确认租金费用时, 不能按照各期实际支付租金的金额确定, 而应采用直线法平均分摊确认 各期的租金费用。 此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应分摊的租金为350000元。 应做的会计分录为: 2002年1月1日(租赁开始日) 借:长期待摊费用 贷:银行存款 1150000 1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日 借:管理费用 贷:银行存款 长期待摊费用 2006年12月31日 借:管理费用 350000 350000 90000 260000

2

贷:银行存款

240000

长期待摊费用 110000 (2)出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元,按直线法计算,每年应确 认的租金收入为350000元。 应做的会计分录为: 2002年1月1日 借:银行存款 贷 :应收账款 1150000 1150000

2002年、03年、04年、05年12月31日 借:银行存款 应收账款 贷:租赁收入 2006年12月31日 借:银行存款 应收账款 240000 110000 90000 260000 350000

贷:租赁收入 350000 6.2004 年 12 月 1 日,M 公司与 N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下: 解:(1)M 公司 2005 年 6 月 30 支付第一期租金的会计分录 未确认融资费用分摊表(实际利率法) 2005 年 1 月 1 日 单位:元 日期 ① (1)2005.1.1 (2)2005.06.30 (3)2005.12.31 160000 160000 58840.6 50818.66 101159.4 109181.34 租金 ② 未确认的融资费用 ③=期初⑤×7.93% 应付本金减少额 ④=②-③ 应付本金余额 期末⑤=期初⑤-④ 742000 640840.6 531659.26

借:长期应付款一应付融资租赁款 160000 贷:银行存款 160000 同时,借:财务费用 58840.6 贷:未确认融资费用 58840.6 (2)M 公司 2005 年 12 月 31 计提本年融资租人资产折旧分录 借:制造费用一折旧费 148400 贷:累计折[El 148400 (3)2005 年 12 月 31 支付该设备发生的保险费、维护费 借:制造费用 12000 贷:银行存款 12000 (4)或有租金的会计处理 2006 年 12 月 31 借:销售费用 8775 贷:其他应付款一 N 公司 8775
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2007 年 12 月 31 借:销售费用 11180 贷:其他应付款一 N 公司 11180 (5)租期届满时的会计处理 2008 年 1 月 l B 借:长期应付款一应付融资租赁款 1000 贷:银行存款 1000 同时 借:固定资产一某设备 742000 贷:固定资产一融资租人固定资产 742000 7.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下: 解:(1)甲公司为购买方。 (2)购买日为2008年6月30日。 (3)计算确定合并成本 甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元) (4)固定资产处置净收益=2100-(2000一200)=300(万元) 无形资产处置净损失=(1000-100)-800=100(万元) (5)甲公司在购买日的会计处理 借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产 18000000 2000000 20000000 29800000 1000000 1000000 10000000 18000000

借:长期股权投资—乙公司 累计摊销 营业外支出—处置非流动资产损失 贷:无形资产 固定资产清理

营业外收入----处置非流动资产利得 3000000 银行存款 800000

(6)合并商誉=企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 =2980一3500*80%=2980一2800=180(万元) 8.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。 解:对于上述控股合并业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制 以下会计分录: 借:长期股权投资 贷:银行存款 140000 140000

甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公 司的所有者权益项目进行抵销。 由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140000元, 乙公司可 辨认净资产公允价值为150000元。两者的差额10000元要调整盈余公积和未分配利润,其中
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盈余公积调增1000元,未分配利润调增9000元。应编制的抵销分录: 借:固定资产 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 30000 25000 20000 73500 1500

贷:长期股权投资 140000 盈余公积 未分配利润 1000 9000

甲公司合并报表工作底稿
2008年1月1日 项目 货币资金 交易性金融资产 应收账款 存货 长期投资—乙公司 固定资产 资产合计 应付账款 短期借款 长期借款 负债合计 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债及所有者权益合计 抵销分录合计 甲公司 10000 9000 55000 80000 140000 400000 694000 84000 30000 60000 174000 100000 300000 117500 2500 520000 694000 乙公司 2500 27500 65000 65000 140000 50000 210000 5000 5000 80000 90000 25000 20000 73500 1500 120000 210000 25000 20000 73500 1500 30000 抵销分录 借方 贷方 单位:元 合并数 12500 36500 120000 145000 0 480000 794000 89000 35000 140000 264000 100000 300000 118500 11500 530000 794000

1000 9000

150000

150000

9.2008 年 7 月 31 日乙公司以银行存款 1100 万元取得丙公司可辨认净资产份额的 80%, 解: (1)乙公司合并日的会计分录 借:长期股权投资 1 1000 000 贷:银行存款 1 1 000 000 (2) 乙公司在编制股权去的日合并资产负债表时,应将乙公司的长期股权投资项目与丙 公司的所有者权益项目相抵消,其中: 合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=11000000- 12 ( 600 000×80%)=92 万元 少数股东权益=12 600 000×20%= 2520 000 元
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应编制的抵销分录 借:固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000 贷:长期股权投资 1 1000 000 少数股东权益 2 520 000 10.A 公司和 B 公司分别为甲公司控制下的两家子公司。要求:根据上述资料,编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。 A 公司在合并日应进行的会计处理为: 借:长期股权投资 35000000 贷:股本 10 000 000 资本公积-股本溢价 15 000 000 在合并工作底稿中应编制的抵销分录为: 借:股本 10 000 000 资本公积 3 500 000 盈余公积 35 000 未分配利润 15 000 000 贷:长期股权投资 35 000 000 11.资料:甲企业在 2008 年 8 月 19 日经人民法院宣告破产 要求:请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。 解: (1)确认担保资产 借:担保资产——固定资产 450000 破产资产——固定资产 135000 累计折旧 75000 贷:固定资产——房屋 660000 (2)确认抵消资产 借:抵消资产——应收账款(甲企业) 22000 贷:应收账款——甲企业 22000 (3)确认破产资产 借:破产资产——固定资产 180000 贷:清算损益——清算收益 180000 (4)确认破产资产 借:破产资产——现金 1500 ——银行存款 109880 ——其他货币资金 10000 ——交易性金融资产 50000 ——应收账款 599000 (621000-22000) ——原材料 1443318 ——库存商品 1356960
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——长期股权投资 36300 ——固定资产 446124 (656336-210212)或(1031124-(660000-75000) ) ——在建工程 556422 ——无形资产 482222 累计折旧 210212 贷:现金 1500 银行存款 109880 其他货币资金 10000 交易性金融资产 50000 应收账款 599000 原材料 1443318 库存商品 1356960 长期股权投资 36300 固定资产 656336 在建工程 556422 无形资产 482222 ②请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理。 (破产清算期间预计破产 清算费用为 625 000 元,已经过债权人会议审议通过) 解: (1)确认担保债务 借:长期借款 450000 贷:担保债务——长期借款 450000 (2)确认抵消债务 借:应付账款——甲企业 32000 贷:抵消债务——应付账款(甲企业) 22000 破产债务 10000 (3)确认优先清偿债务 借:应付职工薪酬 19710 应交税费 193763.85 贷:优先清偿债务——应付职工薪酬 19710 ——应交税费 193763.85 (4)预计破产清算费用并确认优先清偿债务 借:清算损益——清算费用 625000 贷:优先清偿债务——应付破产清算费用 625000 (5)确认破产债务 借:短期借款 362000 应付票据 85678 应付账款 107018.63 (139018.63-32000) 其他应付款 10932 长期借款 5170000 (5620000-450000) 贷:破产债务——短期借款 362000 ——应付票据 85678 ——应付账款 107018.63 ——其他应付款 10932 ——长期借款 5170000

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(6)确认清算净资产(原有的所有者权益总额结转) 借:实收资本 776148 盈余公积 23767.82 清算净资产 710296.48 贷: 利润分配—未分配利润 1510212.3 12.甲公司 2008 年 1 月 1 日以货币资金 100000 元对乙公司投资,要求:2008 年末按照权益 法对子公司的长期股权投资进行调整,编制在工作底稿中应编制的调整分录。

参考答案:
按权益法确认投资收益 20000 元并增加长期股权投资的账面价值: 借:长期股权投资 20000 贷:投资收益 20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资 6000 元: 借:应收股利 6000 贷:长期股权投资 6000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利 6000 元: 借:投资收益 6000 贷:应收股利 6000 13. 资料:A 股份有限公司(以下简称 A 公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折 算, 要求: (1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录; (2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程; (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。 (本题不要求写出明细科目) 解:以集中结转法为例 (1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录 ①借:银行存款——美元户($500 000× 7.24) 3 620 000 贷:股本 3 620 000 ②借:在建工程 2 892 000 贷:应付账款——美元户($400 000× 7.23) 2 892 000 ③借:应收账款——美元户($200 000× 7.22) 1 444 000 贷:主营业务收入 1 444 000 ④借:应付账款——美元户($200 000× 7.21) 1 442 000 贷:银行存款——美元户($200 000× 7.21) 1 442 000 ⑤借:银行存款——美元户($300 000× 7.2) 2 160 000 贷:应收账款——美元户($300 000× 7.2) 2 160 000 (2)计算 7 月份省发生的汇兑损益净额 银行存款 外币账户期末余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000 美元 人民币账户期末余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000 元 汇兑损益金额=700 000× 7.2-5 063 000=-23 000 元,为汇兑损失 应收账款 外币账户期末余额=500 000+200 000-300 000=400 000 美元 人民币账户期末余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000 元 汇兑损益金额=400 000× 7.2-2 909 000=-29 000 元,为汇兑损失 应付账款

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外币账户期末余额=200 000+400 000-200 000=400 000 美元 人民币账户期末余额=1 450 000+2 892 000-1 442 000=2 900 000 元 汇兑损益金额=400 000× 7.2-2 900 000=-20 000 元,为汇兑收益 汇兑损益净额=(-23 000)+(-29 000)-(-20 000)=-32 000 元,为汇兑损失 (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借:应付账款——美元户 20 000 财务费用 32 000 贷:银行存款——美元户 23 00 应收账款——美元户 29 000 14.A 股份有限公司的记账本位币为人民币,根据上述资料,编制收到外商投入资本的会计 分录 2006 年 9 月 1 日,第一次收到外商投入资本时: 借:银行存款-美元 (300 000×7.76)2328000 贷:股本 2328000 2007 年 3 月 10 日,第二次收到外商投入资本时: 借:银行存款-美元 (300 000×7.6)2280000 贷:股本 2280000

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