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国际税收学(课件)_图文

国际税收学(课件)_图文

国际税收学
(课件)

谭泰乾制作 2006年

参考书目
? 《国际税收》,王传纶、朱青著,中国人民大学出版 社1997年。 ? 《国际税收》,梁蓓、罗勇翔著,对外经济贸易大学 出版社2003年。 ? 《国际税收》,(美)查尔斯·肯森等著,中信出版 社2003年。 ? 《国际税收理论与实践》,杨志清著,北京出版社 1998年。 ? 《国际税收自考教材》,李久龙编,武汉大学出版社 2000年。 ? 《国际税收学》,葛惟熹主编,中国财政经济出版社 2005年。

第一篇 导论

第一章 导言
? 教学目的与要求: 通过本章教学,不仅要求掌握国际税 收的形成过程,而且还要准确把握国 际税收的概念、研究对象与范围。 教学重点和难点: 1.国际税收的形成和发展过程 2.国际税收的研究对象与范围 教学时数:3学时

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第一节 税收的概念及其特征
? ? ? 税收的概念 税收的特征 税收发展的三个阶段

第二节 国际税收发展的三个阶段
? 国际税收的起源阶段 ? 国际税收的酝酿阶段 ? 国际税收的形成阶段

第三节 国际税收的概念
? ? ? ? ? 国际税收的概念 国际税收与国家税收的区别与联系 国际税收与外国税收的区别与联系 国际税收与涉外税收的区别与联系 国际税收与国际税务的区别与联系

第四节 国际税收学的研究对象与范围
? 国际税收学的研究对象 国家税收、涉外税收、国际税收的研究对象 ? 国际税收学的研究范围 1.税收管辖权的协调与国际双重征税的避免; 2.纳税人交叉和征税对象交叉的协调管理与调 整分配; 3.国际避税和逃税的防止; 4.国际税收协定。

复习思考题
? ? ? 国际税收是如何形成的? 什么是国际税收?如何认识有关国际 税收概念的几种不同观点? 为什么说国际税收不能离开国家税收 而单独存在?

第二章 主体和客体
? 教学目的与要求: 通过本章教学,要求学生准确掌握课税 权主体、课税主体和课税客体的概念, 熟练掌握各类课税客体。 ? 教学重点和难点: 1.课税权主体的概念 2.课税主体的概念 3.课税客体的类别 ? 教学时数:3学时

第一节 国际税收涉及的主体
? 课税权主体
1.国际税收课税权主体的概念。 2.成为国际税收涉及的课税权主体的条件。 3.国际税收课税主体的关系类型。

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课税主体
1.国际税收的课税主体是跨国纳税人。 2.国际税收涉及的课税主体的条件。 3.国际税收课税主体与外国籍纳税人的区别。 4.识别国际税收涉及的课税主体的标志。

第二节 国际税收涉及的课税客体
? 对物税与对人税(taxes on things and taxes on persons)

1.对物税包括流转税和个别财产税。 2.对物税一般不会发生跨国双重征税问题。 3.对人税包括所得税和一般财产税。 4.对人税有可能被所跨越的有关国家交叉重复 征税。 5.国际税收涉及的课税客体,仅仅同跨国纳税 人的收益、所得和跨国一般财产价值。

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跨国收益和所得的分类

1.两种确认收益和所得的观点:“净资产增 加说” 和“所得源泉说” 2.按其性质划分的四类跨国收益或所得:跨 国一般经常所得、跨国超额所得、跨国资本利 得跨国其他收益或所得。 3.跨国一般经常所得 4.跨国超额所得 5.跨国资本利得 6.跨国其他收益或所得

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跨国一般财产价值的分类

1.跨国一般动态财产价值:如遗产税、赠与税等。 2.遗产税课征的两种模式 3.跨国一般静态财产价值:一般财产税和资本税;财 富税、一般财产税和富裕税

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应注意的问题

1.国际税收涉及的课税权主体、课税主体、课税客体 与各国税制规定密切联系。 2.联邦德国的一般财产税规定为自然人和法人,而荷 兰只规定为跨国自然人;我国对跨国自然人和法人股 东只对已实际分配得到的跨国股息所得征税,而美国不 仅如此,而且还包括未分配跨国股息所得。 3.只有两国双方都列入征税范围的税收,才有可能成 为国际税收的内容。

复习思考题
? ? ? ? ? 怎样的课税主体和课税客体才与国际税收有关? 为什么说只有对人税的征税对象才有可能成为国际 税收涉及的课税客体? 跨国收益或所得可以分为哪几类? 跨国超额所得有哪几种计算方法?各有哪些优缺点? 什么是跨国一般动态财产价值和跨国一般静态财产 价值?分别适用哪些税种?

第二篇 国际双重征税

第三章 国际双重征税的发生与扩大
? 教学目的与要求: 通过本章教学,要求学生准确掌握双重征税 概念、类型和国际双重征税的概念,掌握税 收管辖权重叠与国际双重征税的关系、经济 渊源同一与国际双重征税的关系以及国际双 重征税外延和内涵的扩大。
? 教学重点:

1.双重征税的内容与国际双重征税 2.税收管辖权重叠与国际双重征税 3.经济渊源同一与国际双重征税 4.国际双重征税的扩大 ? 教学时数:3学时

第一节 双重征税的内容
? ? ? ? 什么是双重征税
1.双重征税的概念;2.双重征税内涵的理解

不同性质的双重征税 不同范围的双重征税
1.国内双重征税和国际双重征税 2.法律性、经济性双重征税与国际双重征税

1.税制性双重征税;2.法律性双重征税;3.经 济性双重征税

国际双重征税的概念
1.国际重复征税内涵;2.国际重复征税要点

第二节 税收管辖权重叠与对同一跨 国纳税人的国际双重征税
? ? ? 属人原则和属地原则
1.属地原则;2.属人原则。

税收管辖权与重复征税
1.地域管辖权与重复征税;2.居民(公民)管 辖权与重复征税。

同一跨国纳税人国际双重征税的发生
1.国际双重征税发生的前提是跨国纳税人和跨 国征税对象。 2.对同一跨国纳税人国际双重征税的决定性条 件是不同国家实行不同的税收管辖权。

第三节 经济渊源同一与对不同跨国 纳税人的国际双重征税
同一经济渊源的重复征税 1.经济性国际双重征税的涵义 2.同一经济渊源的税收涉及的不同跨国纳税人 (1)跨国信托分红;(2)跨国分居津贴和抚 养费;(3)跨国馈赠库存财产;(4)跨国遗产 价值;(5)跨国股东分红。 ? 不同跨国纳税人国际双重征税的发生 1.前提是经济渊源同一 2.决定性条件是不同国家指向的征税对象同一 3.不同跨国纳税人国际双重征税的情形 ?

第四节 国际双重征税的扩大
? 国际双重征税的外延扩大 1.法律性国际双重征税外延扩大 (1)条件是有关国家行使两种税收管辖权 (2)目前大多数国家实行两种税收管辖权 2. 经济性国际双重征税的外延扩大 条件是跨国投资超过三个国家 ? 国际双重征税的内涵扩大 1.有关国家各自侧重维护某一种税收管辖权, 扩大相关概念 2.发达国家侧重维护居民(公民)管辖权,发 展中国家侧重维护地域管辖权

复习思考题
? 几种不同性质的双重征税有哪些区别与联系? 什么是国际双重征税? ? 什么是属地原则和属人原则?什么是地域管 辖权和居民管辖权? ? 同一跨国纳税人的国际双重征税是怎样发生 的?试举例说明。 ? 不同跨国纳税人的国际双重征税是怎样发生 的?试举例说明。 ? 什么是国际双重征税的外延扩大和内涵扩大? 它们分别在什么条件下发生?

第四章 国际双重征税内涵扩大的 约束规范
? 教学目的与要求: 通过本章教学,要求学生熟练掌握居民 (公民)管辖权的约束规范和地域管辖 权的约束规范。 ? 教学重点和难点: 1.居民(公民)管辖权的约束规范 2.地域管辖权的约束规范 ? 教学时数:3学时

第一节 约束居民(公民)管辖权的规范
? 跨国自然人 1.法律标准(legal standard) (1)是指以法律规定为衡量依据 (2)法律标准不太适用,少数国家采用 2.户籍标准(household book standard) (1)户籍标准是指以居住状况为衡量依据 (2)住所与居所的涵义 (3)各主权国居住时间规定存在差异 3.结论 采用户籍标准,以居住状况为标准,采用法 律标准,则以法律规定为依据。

? 跨国法人 1.法律标准 (1)法律标准以法律注册地为依据 (2)目前,少数国家采用法律标准 2.户籍标准 (1)户籍标准以管理机构所地为依据 (2)各国对管理机构所在地的概念有差异 英国: “事业管理及支配中心” ,倾向实 际有效管理机构所在地。 日本:总店或总事务所的设置地点 中国:企业经营管理与控制的中心机构

? 特殊情况下的跨国自然人和跨国法人 1.同时成为两个国家居民个人的跨国自然人 认定顺序:有永久居住意愿→重要利益中心→ 习惯性住所→国籍国→有关国家协商解决。 2.同时成为两个国家公民个人的跨国自然人 (1)只对一国履行公民纳税义务 (2)有关国家协商解决 3.同时成为两个国家居民企业的跨国法人 实际有效管理机构→有关国家协商解决 4.被两种标准认定为居民(公民)跨国法人 有关国家双方协商解决 5.国际海运而将管理机构设在船上的跨国法人 船舶的母港所在国→没有母港,则由船舶经营 者居住国

第二节
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约束地域管辖权的规范

跨国权益所得(International income from legal right) 1.跨国权益所得的内容 2.跨国权益所得征税的计税依据(不允许扣除 任何成本费用) 3.权责发生标准观点 4.实际支付标准观点 5.国际惯例 (1) 不附加受益人在非居住国出场的条件。 (2) 居住国与非居住国分享征税权利

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跨国劳动所得(international labour income) 1.跨国独立劳动所得 (1)概念;(2)出场的定义;(3)征税范围 2.跨国非独立劳动所得 (1)概念;(2)支付标准和停留标准 3.跨国其他个人活动所得
(1)跨国政府人员退休金所得;(2)跨国企事业和其 他社会团体人员的退休金所得;(3)跨国政府人员所 获取的退休金以外的跨国政府服务所得;(4)董事 费;(5)跨国表演家和运动员在非居住国获取所得; (6)跨国教师和跨国研究人员在公认的教育研究机构 获取的所得;(7)跨国学生和学徒为维持生计和接受 教育培训为目的所获取的所得

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跨国财产收益或利得(international property earning or gain) 1.不动产收益或利得 (1)不动产的概念和内容;(2)非居住国只 对不动产存在于本国领土范围内的征税 2.动产收益或利得

(1)动产的概念和内容;(2)由经营该动产的企业实 际经营机构所在国独立行使居民(公民)管辖权;(3) 如该项动产属于设在非居住国的常设机构或固定基地, 则常设机构或固定基地所在的非居住国可以行使地域管 辖权。(4)其他情况的动产转让收益,《经合发组织范 本》规定,应由转让者所属居住国独占行使居民管辖 权;《联合国范本》规定,除两种转让公司股票收益 外,应由转让者所在居住国独占行使居民管辖权。

? 跨国营业所得 1.跨国营业所在地概念 2.非居住国征税的条件 3.常设机构的涵义 4.视为常设机构的情形 5.应税范围的确定 (1)归属原则;(2)引力原则 我国同日本、美国、英国等之间采用归属原则 6.跨国营业所得的具体计算 (1)对常设机构实行独立核算的准则 (2)允许常设机构扣除所发生的成本费用 (3)常设机构不能扣除的费用 (4)如常设机构不能准确核算,可采用利润 总额分配法或核定所得征收

? 跨国一般财产价值 1.跨国资本(财富)价值 (1)跨国资本价值的内容 (2)非居住国对跨国不动产征税的条件 (3)非居住国对跨国动产征税的条件 (4)船只、船舶、飞机由所属企业的实际管 理机构所在国独占征税权。 (5)其他跨国资本价值,《经合发范本》明 确,由居住国独占行使居民管辖权;《联 合国范本》规定可由双边国家商议。 2.跨国遗产价值 (1)对跨国不动产遗产价值 (2)对有形动产跨国遗产价值 (3)对以股票和债权为代表的跨国遗产价值

复习思考题
? 分别说明在法律标准和户籍标准下,约束对 跨国自然人和跨国法人行使居民管辖权的约 束规范。 ? 跨国权益所得的内容及其约束规范是什么? ? 跨国独立劳动所得和非独立劳动所得的约束 规范有何异同? ? 什么叫常设机构?举例说明归属原则与引力 原则。 ? 试比较跨国资本(财富)价值与跨国遗产价 值的约束规范。

第五章 国际双重征税及其外延扩大 的免除规范
? 教学目的与要求: 通过本章教学,要求学生准确掌握国际双重征 税及其外延扩大免除的概念和范围,熟练掌握 各种免除方法的涵义、计算方法和特点,熟练 掌握直接抵免法和一层间接抵免法的计算。 ? 教学重点: 1.国际双重征税及外延扩大免除的概念和范围 2.国际双重征税及其外延扩大免除的方法 3.直接抵免法和间接抵免法 ? 教学时数:8学时

第一节 国际双重征税及其外延扩大 免除的概念和范围
? 什么是国际双重征税及其外延扩大的免除 1.国际规范 给予非居住国政府优先行使地域管辖权。 2.国际双重征税及其外延扩大免除的概念 ? 国际双重征税及其外延扩大免除的意义 1.财政意义;2.经济意义 ? 国际双重征税及其外延扩大免除的范围 1.免除的客体;2.免除项目的性质;3.免除的 税种;4.免除的计税基础必须是净收入,除股 息、利息和特许权使用费等预提税外。

第二节

国际双重征税及其外延 扩大免除的方法

? 免税法(method of tax exemption) 1.免税法涵义 2.免税法的计税公式 (1)全额免税法公式 居住国所征税款=纳税人在居住国收益、所得或一般财 产价值Ⅹ居住国税率 (2)累进免税法公式
居住国所征税款=(居住国和非居住国收益、所得或一般财产价值 合计)Ⅹ居住国税率Ⅹ[居住国收益、所得或一般财产价值/(居住 国收益所得一般财产价值+非居住国收益所得一般财产价值)]

(3)两者比较 全额免税法下居住国所征税款<累进免税法下居住国 所征税款

3.举例 例:假定有设在居住国法国的某总公司,于某纳税年度 获取所得290000法郎。他设在非居住国德国的分公司,同 年获取所得折合68000法郎,并已按当地政府规定的30%税 率缴纳公司所得税折合20400法郎。如果居住国法国政府 规定的公司所得税税率为:年所得不超过30万法郎是 30%,超过30万但不足35万法郎是40%,超过35万法郎以上 是50%。求分别在两种免税法下居住国应征收的所得税。 解:在全额免税法下 居住国法国应征收的所得税=290000Ⅹ30%=87000(法郎) 在累进免税法下 居住国法国应征收所得税 =300000Ⅹ30%+50000Ⅹ40%+8000Ⅹ50%)Ⅹ[290000/ (290000+ 38000)]=92346.37(法郎)

4.结论 A.在居住国的税收负担率高于非居住国的 条件下,免税法的结果是,居住国将因 放弃行使居民管辖权而少征一部分税款。 其少征税款额以全额免税法更多。 B.在居住国的税收负担率等于或低于非居 住国的条件下,不会发生上述问题。 C.目前采用免税法的国家不多。有法国、 荷兰和拉丁美洲等一些国家。

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扣除方法 1.扣除方法,是允许本国居民已缴非居 住国政府的所得或一般财产税,作为向本 国政府申报应税收益、所得或一般财产价 值的扣除项目,就扣除后的余额征税。 2.扣除方法的计税公式 居住国应征税额=(在居住国所得或一 般财产价值+在非居住国所得或一般财产 价值—已缴钠的非居住国政府的税收)Ⅹ 居住国税率

3.扣除方法举例 例:假定有设在居住国法国的某总公司,于某纳税年度 获取所得290000法郎。他设在非居住国德国的分公司, 同年获取所得折合68000法郎,并已按当地政府规定的 30%税率缴纳公司所得税折合20400法郎。如果居住国法 国政府规定的公司所得税税率为35%。求在扣除方法法下 居住国应征收的所得税。 解:法国政府在扣除法下应征收公司所得税= (290000+68000—20400)Ⅹ35% =118160(法郎) 不予扣除下 跨国纳税人共计应纳税=(290000+68000) Ⅹ35%+20400=145700(法郎) 扣除方法下 跨国纳税人共计应纳税 =118160+20400=138560(法郎) 4.结论 在扣除法下,居住国政府给予免除的,并不是已缴非居 住国政府的税额,而是已缴纳税额与居住国税率的乘 积,仍有1—居住国税率的部分未予以免除。

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抵免法

1.抵免的涵义 2.抵免法的计税公式 居住国应征所得税=(在居住国所得+在非居住 国所得值)Ⅹ居住国税率—允许抵扣的已缴纳非 居住国政府所得税 3.抵免法与免税法、扣除方法的区别 (1)抵免法与免税法 (2)抵免法与扣除法 (3)抵免法好处 承认非居住国政府地域管辖权优先,保留居住 国政府居民管辖权,免除了国际双重征税。

第三节 直接抵免和间接抵免
? 直接抵免方法的适用范围和计算 1.直接低免方法的概念和适用范围 (1)概念 适用于同一经济实体的跨国纳税人的抵免方法 (2)我国《个人所得税法》规定 (3)我国《外商投资企业和外国企业所得税法》 规定

2.直接抵免方法的计算 (1)设跨国纳税人在非居住国已缴纳 税额为T,跨国纳税人在非居住国所得 或一般财产价值,按照居住国的规定应 缴纳税额为K(扣除限额),居住国允 许扣除税额为C,则: 当T<K时 C=T 当T=K时 C=T=K 当T>K时 C=K

(2)当T<K时,直接抵免法举例 例如:假定有一个跨国法人总分支机构中国瑞士合营 电器厂,他的中国总机构,在某一纳税年度内获取所得 为人民币10,000,000元,中国政府规定的所得税税率 为33%;他的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币5, 000,000元。如果瑞士政府规定的所得税税率为30%,已 缴当地政府所得税税额折合人民币1,500,000元。居住 国中国政府在直接抵免法下应征所得税税额。 解:抵免限额K=5000000Ⅹ33%=1650000元 因为T=1500000<1650000=K 居住国中国政府允许扣除数额T=1500000元 居住国中国政府应征所得税=(10000000+5000000) Ⅹ33%-1500000=3450000元 中国政府补征税=5000000Ⅹ(33%-30%)=1500000元

(3)当T=K时,直接抵免法举例 例如:假定有一个跨国法人总分支机构中国瑞士合营 电器厂,他的中国总机构,在某一纳税年度内获取 所得为人民币10,000,000元,中国政府规定的所 得税税率为33%;他的瑞士分支机构同年获取所得 折合人民币5,000,000元。如果瑞士政府规定的 所得税税率为33%,已缴当地政府所得税税额折合 人民币1,650,000元。居住国中国政府在直接抵 免法下应征所得税税额。 解:抵免限额K=5000000Ⅹ33%=1650000元 因为T=1650000=1650000=K 居住国中国政府允许扣除数额为T=1650000元 居住国中国政府在直接抵免法下应征所得税税额 =(10000000+5000000)Ⅹ33%—1650000=3300000元 中国政府补征税额=5000000Ⅹ(33%—33%)=0元

(4)当T>K时,直接抵免法举例 例如:假定有一个跨国法人总分支机构中国瑞士合营电 器厂,他的中国总机构,在某一纳税年度内获取所得为 人民币10,000,000元,中国政府规定的所得税税率为 33%;他的瑞士分支机构同年获取所得折合人民币5, 000,000元。如果瑞士政府规定的所得税税率为35%, 已缴当地政府所得税税额折合人民币1,750,000元。 居住国中国政府在直接抵免法下应征所得税税额。 解:抵免限额K=5000000Ⅹ33%=1650000元 因为T=1750000>1650000=K 居住国中国政府允许扣除数额为T=1650000元 居住国中国政府应征所得税税额=(10000000+5000000) Ⅹ33%-1650000=3300000元 中国政府补征税额=5000000Ⅹ(33%-35%)=-100000元 中国政府不退税,补征税额为零。

3.直接抵免方法的效果 (1)就居住国政府而言 对来源于非居住国的所得保留行使居民管辖 权,只有当T<K时才有实质性的意义。 (2)就非居住国而言 在任何情况下,都能完全行使其地域管辖 权。对跨国纳税人采取的税收优惠措施,在T< K时不能达到预期的效果,真正受益者是居住国 政府。 (3)就跨国纳税人而言 只有在T<(=)K时才能全部抵免已向非居住 国缴纳的税款。

4.有关抵免限额的两个问题 (1)累进税率下抵免限额的计算问题 “不合并累进抵免”的抵免限额计算公式 K=非居住国所得Ⅹ居住国税率 “合并累进抵免”的抵免限额计算公式 K=[非居住国所得/(居住国所得+非居住国所得)] Ⅹ Σ(居住国所得+非居住国所得)Ⅹ居住国累进税率 (2)计税依据问题 居住国应征税额=(居住国所得+按居住国税法计算的 非居住国所得)Х居住国税率-居住国允许抵免的税额 抵免限额=按居住国税法计算的非居住国所得Х居住 国税率

(3)举例 例1:假定有一个跨国法人总分支机构中国 瑞士合营电器厂,他的中国总机构,在某一 纳税年度内获取所得为人民币10,000,000 元,中国政府规定的所得税税率为:年所得 不超过500万是20%,超过500万而不足1000万 是30%,超过1000万是40%;他的瑞士分支机 构同年获取所得折合人民币5,000,000元。 如果瑞士政府规定的所得税税率为:年所得 折合人民币不超过300万是20%,超过300万而 不足500万是25%,超过500万是30%,已缴瑞 士当地政府所得税税额折合人民币1,100, 000元。分别按“不合并累进抵免”与“合并 累进抵免”计算居住国中国政府在直接抵免 法下应征所得税税额。

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不合并累进抵免法下 抵免限额K=非居住国所得Ⅹ居住国税率=5, 000,000Ⅹ20%=1,000,000(元) 在非居住国实际缴税税额 T=1,100,000>抵免限额K=1,000,000 居住国允许抵扣税额C=抵免限额K =1,000,000 居住国征税税额=(非居住国所得+非居住国所 得)Ⅹ累进税率—允许抵扣税额C
=(5,000,000Ⅹ20%+5,000,000Ⅹ30%+5,000, 000Ⅹ40%)—1,000,000 =3,500,000(元)

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合并累进抵免法下 抵免限额K= [非居住国所得/(居住国所得+非居住国 所得)] Ⅹ Σ(居住国所得+非居住国所得)Ⅹ居 住国累进税率 =[5,000,000/(10,000,000+5,000,000)]Ⅹ(5, 000,000Ⅹ20%+5,000,000Ⅹ30%+5,000, 000Ⅹ40%)=1,500,000(元) 在非居住国实际缴税税额 T=1,100,000<抵免限额K=1,500,000 居住国允许抵扣税额C=抵免限额K=1,100,000 居住国征税税额=(非居住国所得+非居住国所得) Ⅹ累进税率—允许抵扣税额C=(5,000, 000Ⅹ20%+5,000,000Ⅹ30%+5,000, 000Ⅹ40%)—1,100,000=3,400,000(元) ? (4)结论。在累进税率下,按照“合并累进抵免” 计算抵免限额较为合理。

例2:假定有一个跨国法人总分支机构中国瑞士合营 电器厂,他的中国总机构,在某一纳税年度内获取所 得为人民币10,000,000元,中国政府规定的所得税 税率为33%;他的瑞士分支机构同年获取所得折合人 民币5,000,000元。如果瑞士政府规定的所得税税 率为30%,已缴当地政府所得税税额折合人民币1, 500,000元。计算中国政府在直接抵免法下应征所得 税税额。 解:A:器具折旧(原值200万,折旧率瑞士12.5%, 中国10%)调整增加所得50000元;B:专利摊销(基 数300万,摊销率瑞士12.5%,中国10%)调整增加所 得75000元;C:交际费列支(瑞士从实列支8万元, 中国按不超过销售额0.3%列支为3万元)调整增加所 得50000万元。调整后的瑞士分支机构所得人民币 5175000元。 抵免限额=5175000Х33%=1707750(元) 中国政府应征税额=(10000000+5175000)Х33%1500000=3507750(元)

5. 综合限额、分国限额和分项限额 (1)综合抵免限额举例 假定有一个跨国法人总分支机构中国瑞士合 营电器厂,他的中国总机构,在某一纳税年度 内获取所得为人民币10,000,000元,中国所 得税税率为33%;他的瑞士分支机构同年获取所 得折合人民币5,000,000元。如果瑞士所得税 税率为30%,已缴当地政府所得税税额折合人民 币1,500,000元。它的丹麦分支机构同年获取 所得折合人民币4,000,000元,丹麦税率为 38%,丹麦分支机构向丹麦政府已缴纳所得税 1,520,000元。计算中国政府在综合限额直接 抵免法下应征所得税税额。

(2)分国抵免限额举例 假定有一个跨国法人总分支机构中国瑞士合 营电器厂,他的中国总机构,在某一纳税年 度内获取所得为人民币10,000,000元,中 国所得税税率为33%;他的瑞士分支机构同年 获取所得折合人民币5,000,000元。如果瑞 士所得税税率为30%,已缴当地政府所得税税 额折合人民币1,500,000元。它的丹麦分支 机构同年获取所得折合人民币4,000,000元, 丹麦税率为38%,丹麦分支机构向丹麦政府已 缴纳所得税1,520,000元。中国政府规定采 用分国限额,计算居住国中国政府在直接抵 免法下应征所得税税额。

(3)分项抵免限额举例 假定有一个跨国法人总分支机构中国瑞士合 营电器厂,他的中国总机构,在某一纳税年度 内获取所得为人民币10,000,000元,中国政 府规定的所得税税率为33%;他的瑞士分支机构 同年获取所得折合人民币5,000,000元,其中 利息所得为500,000元按瑞士政府规定税率20% 已纳税额为100,000元,其他所得为4,500, 000元,按瑞士政府规定税率38%已纳税1, 710,000元,合计已纳税额为1,810,000元。 中国政府规定对利息项目采用分项限额,计算 中国政府在直接抵免法下应征税额。

6. 超限额结转计算 美国规定,发生的超限额允许结转的年 限为,前转2年,后转5年; 日本规定,发生的超限额允许结转的年 限为,后转5年; 我国规定,发生的超限额允许结转的最 长期限不得超过5年。

7.非居住国亏损结转计算抵免 (1)非居住国亏损结转抵免是指,居住国政 府对跨国纳税人发生于非居住国的亏损,在当 地政府不予年度亏损结转的条件下,在计算抵 免限额时,所实行的亏损结转措施。 (2)举例:美国某医药总公司1990年获取所 得100,000,000美元,1991年为200,000, 000美元,美国政府规定所得税税率为46%;它 的印尼分公司1990年获取所得为-10,000,000 美元,1991年获取所得10,000,000美元,按 照印尼政府规定所得税税率50%,已缴纳当地政 府的所得税税额1990年为0,1991年为5,000, 000美元。计算美国政府应征所得税。

解:A:美国政府不采取亏损结转计算抵免限额 1990年美国政府应征所得税 =(100000000-10000000)Х46%-0=41400000美元 1991年美国政府应征所得税=200000000+10000000) Х46%-4600000=92000000美元 两年合计应征税=41400000+92000000=133400000美元 B:美国政府采取亏损结转计算抵免限额 1990年美国政府应征税额=(100000000—10000000) Х46%-0=41400000美元 1991年美国政府应征税额=(200000000+10000000) Х46%-0=96600000美元 其中:1991年抵免限额K=0 两年合计应征税=41000000+96600000=138000000美元

? 间接抵免方法的适用范围和计算 1.间接抵免方法的概念和适用范围 (1)间接抵免的概念 (2)间接抵免方法的内容 (3)适用范围(国际惯例) 领导层公司必须子公司拥有有表决权的股票 必须达到规定的最低限额:美国规定为10%,并 且这种有表决权股票百分比的连乘积不得低于 5%;日本规定日本领导层公司对我国下层公司 为25%;中国规定中国领导层公司对日本下层公 司为10%,中国与英美的协议规定为10%。

2.间接抵免方法的计算 (1)间接抵免的类型 A:从下层公司着手予以免除 B:从作为领导层公司的股东公司着手予以免除 股息免税法和间接抵免法 (2)一层间接抵免的计算步骤 由领导层公司承担的下层公司已缴所得税T=下层公司 已缴所得税税额Х[领导公司收到的股息所得/(下层公 司税前所得-下层公司已缴所得税)] 抵免限额K=[已收到下层公司股息所得/(1-下层公司 所得税税率)]Х领导层公司所在居住国税率 确定允许抵扣税额C 如果 T≤K 则C=T; 如果 T>K 则C=K 居住国应征领导层公司所得税S=[领导层公司在居住国 所得+已收到下层公司股息所得/(1-下层公司所得税税 率) ]Х领导层公司居住国税率—允许抵扣税额(C)

如果非居住国对领导层公司的股息所得征收 预提所得税T1,则除上述间接抵免外,领导层 公司还要对预提所得税实行直接抵免。 直接抵免限额K1=领导层公司股息所得Х领导 层公司居住国税率 允许直接抵免税额:如果T1≤K1 则 C1=T1; 如果 T1>K1 则C1=K1 居住国政府应征领导层公司所得税S1=(领导 层公司在居住国所得+)Х领导层公司居住国税 率—允许抵扣税额(C)—允许抵扣税额(C1)

(3)一层间接抵免举例 例:英国的母公司A,1994年获取所得为15万英镑。 此外,还收到下层印度子公司B同年获取所得折合4万英 镑,从税后所得中支付的股息所得折合为1万英镑。居 住国英国政府规定的所得税税率为40%,子公司B居住国 印度政府规定的所得税税率为50%,子公司B已向印度政 府缴纳所得税折合2万英镑。请按照一层间接抵免的要 求,计算英国政府应征母公司A的所得税税额。 解:应由母公司A承担的下层公司B已缴所得税税额T =2╳[1/(4—2)]=1万(英镑) 抵免限额K=1/(1—50%)╳40%=0.8万(英镑) 因为K≤T,所以C=K=0.8 英国政府应征母公司A所得税=(15+2)╳40%—0.8=6万 (英镑)

? 税收饶让抵免 1.税收饶让的定义 2.税收饶让抵免的范围 (1)对预提税的减免给予税收饶让抵 免;(2)对营业利润减免税给予税收饶让 抵免;(3)非居住国政府按税法规定的新 的税收鼓励措施所作出的减免税给予税收 饶让抵免。 3.税收饶让抵免举例

税收饶让抵免举例 英国A公司在纳税年度内有如下所得:国内所得 150000英镑,收到印度子公司B支付的股息所得10000 英镑。印度子公司B获取所得折合40000英镑,印度所 得税税率为40%,但B公司可以享受减半8000英镑税额 的优惠,B公司实际向印度政府缴纳所得税折合8000 英镑。英国政府规定的所得税税率为45%。计算英国 政府在税收饶让下应征母公司A所得税税额。 解:B已缴纳的所得税额=8000+8000=16000(英镑) A应承担的税额=16000Ⅹ[10000÷(4000016000)]=6666.66(英镑) 应并入A的子公司B的所得=10000÷(1—40%) =16666.66(英镑) 抵免限额=16666.66Ⅹ45%=7499.997(英镑) 所以 可抵免税额为6666.66英镑 英国政府应征A的所得税额=(150000+16666.66) Ⅹ45%—6666.66=68333.337(英镑)

课堂练习
1.列举十条约束税收居民管辖权和所得来源地 管辖权的国际规范。 2.某国A公司在纳税年度内有如下所得:国内所 得1000万元,来自甲国所得400万元,来自乙 国所得300万元,来自丙国所得300万元。国 内税率40%,甲国税率50%,乙国税率40%,丙 国税率45%。按分国限额抵免法,A公司在国 内还应缴所得税税额。

3.假定甲国母公司Y及其设在乙国的子公司X, 在某一纳税年度的情况如下:1、甲国母公司 Y获得所得2000万元,所得税税率为35%;2、 乙国子公司X获得所得1000万元,所得税税率 为35%;3、乙国对子公司X减半征收所得税额 175万元,实际交纳所得税额175万元;4、乙 国子公司X分配给甲国母公司Y股息100万元。 乙国对支付的股息按10%的税率征收预提所得 税10万元。 要求:计算母公司Y在税收饶让下,应向甲国 政府交纳的所得税额(按间接抵免法计算)

第三篇

国际避税与逃税

第六章 国际避税、逃税 与国际避税地
? 教学目的与 :要求学生准确掌握国际避税与 国际逃税的内涵及其相互之间的区别,熟练 掌握国际避税地的含义、类型、特点及其作 用。 ? 教学重点: 1.国际避税与国际逃税的涵义及其区别 2.国际避税地的含义、类型及其特点 3.国际避税地的作用及其评价 ? 教学时数:3学时

第一节
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国际避税与逃税

国际避税与逃税 1.国际避税 A.避税的涵义。 B.国际避税的涵义。是指跨国纳税人利用不同国家的 税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,以规避 或减轻其国际纳税义务的行为。 2.国际逃税 A.偷税的涵义。B.漏税的涵义。 C.国际逃税的涵义。是指跨国纳税人采取虚报、隐 匿、伪造等各种非法欺诈手段,以达到逃脱或减少其国际 纳税义务的违法行为。

3.国际避税与国际逃税的区别 A.共同点。 B.区别:性质不同;处理方式不同。 ? 非税动机的客体国际转移 1.国际避税和国际逃税都可以通过课税客体 国际转移来实现。 2.非税动机的课税客体国际转移,是指跨国 纳税人转移课税客体的主观意图并不是为了国 际避税或逃税,在客观上也确实没有规避或减 轻其国际纳税义务,但却使有关国家财权利益 受到侵害的行为。例如,将低税国的应税所得 转移到高税国的关联企业。

第二节

国际避税地

? 国际避税地的涵义。 1.从纳税人看,是指那些能被利用来减轻自己 的纳税义务,给自己带来更大财务利益的地区。 2.从各国政府看,是指那些会使跨国纳税人和 跨国征税对象或税源从本国税收管辖权范围转移 出去,导致本国税收流失的地区。 3.不课征某些所得税和一般财产税,或课征的 所得税和一般财产税税率远远低于国际一般水 平,或向非居民提供特殊税收优惠,形成国际避 税活动中心的地区。

? 避税地的判定标准。 1.定量标准。以规定的税率作为判定一个国 家或地区是否为国际避税地的标准。例如, 德国规定所得税税率低于31.2%的国家或地区 为国际避税地;法国规定为低于本国税率的 1/3的地区。 2.定性标准。通过对一个国家税收制度的综 合分析,然后从性质上去判定该国家或地区 是否为国际避税地。 3.国际避税地与提供一般税收优惠的国家和 地区的区别。 4.国际避税地与自由港的区别。自由港免征 关税,避税地是免征所得税和一般财产税。

? 国际避税地的类型(三大类) 1.不征收所得税和一般财产税的国家和地区完全不征 收个人所得税、公司所得税、资本税、净财富税、继承 税、遗产税等。有:巴哈马、百慕大、开曼群岛等。外 国人公司帐目不受审查,不过问经营活动。 2.不征收某些所得税和一般财产税,或虽征收所得税 和一般财产税,但税率远低于国际一般水平,或对来源 于境外的所得和存在于境外的一般财产价值免征税收的 国家。有:巴林、以色列、澳门、新加坡、瑞士、马来 西亚、香港等。 3.虽有规范税制,但有某些税收特例或提供某些特殊 税收优惠的国家或地区。有:荷兰、比利时、爱尔兰、 英国、加拿大等。

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国际避税地的特点
1.国家或地区小 2.地理位置特殊 3.财政规模小并有其他来源 4.社会基础设施完善 5.政局稳定 6.税收优惠各具特色 7.竞争激烈

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国际避税地概况
1.巴哈马;2.百慕大;3.库拉索;4.瑞士; 5.开曼群岛。

第三节

国际避税地的产生及其 作用与评价

? 国际避税地产生的原因 1.历史原因;2.制度原因;3.经济原因。 ? 国际避税地产生的条件 1.能提供具有特色的避税条件 2.有与自己避税地特色相符合的地理位置 3.社会基础设施完善 4.政局稳定

? 国际避税地的积极作用 1.财政金融的角度,能扩大税源,弥补 税收收入;能增加其他非税收财政收入; 能增加外汇和收入。 2.从经济角度,有利于吸引国外先进经 验、技术、人才等。 3.从社会角度,能提高本地区就业水平。 4.举例,香港。

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国际避税地的消极作用 1.避税地公司往往缺乏稳定性。2.吸引的往 往是不能直接带来先进产业设备和技术的消极 投资。3.在解决就业问题上的作用有一定的局 限性。4.往往要受资本输出国的制约。 ? 对国际避税地的评价 1.国际避税地不能被视为一般国家,特别是 大中型国家发展本国经济的捷径。 2.国际避税地吸引的投资不稳定,吸引的长 期投资和积极投资不多,难以形成健康的产业 结构。

复习思考题
? ? ? ? 国际避税与国际逃税的性质和处理方法有何 不同? 什么是国际避税地?国际避税地有哪几种类 型?有何特点? 国际避税地有哪些积极作用和消极作用? 非税动机课税客体的国际转移是否属于避税 性质?应如何对待?

第七章 国际节税 (International Tax Saving)
? 教学目的与要求:要求学生准确掌握 节税、避税与逃税的含义及其相互之 间的区别,准确掌握国际税收筹划与 国际节税的含义,了解国际节税的基 本技术与原理, 教学重点: 1.节税、避税与逃税的含义及其相互 之间的区别;2.准确掌握国际税收筹 划与国际节税的含义。 教学时数:2学时

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第一节 国际税收筹划与国际节税 ? 节税与避税、逃税 1.节税的含义 2.节税与避税、逃税的联系与区别 3.举例:积极开发绿色产品是节税;将 污染环境的产品迁到不纳税的地区是避 税;违法经营是逃税。 ? 税收筹划:税收筹划,是指纳税人事前 筹划制订的,用于少缴纳和不缴纳税款 的投资经营计划。 ? 国际税收筹划与国际节税

第二节 国际节税基本技术与原理
? 国际节税的基本技术 免税技术;减税技术;税率差异技术;分割技术;扣 除技术;抵免技术;延期纳税技术;国际退税技术。 ? 国际节税的基本原理 1.国际直接节税原理 是指如何使跨国纳税人世界范围纳税总额直接减少。 2.国际间接节税原理 是指跨国纳税人纳税总额没有减少,但因各个纳税期 纳税额的变化而增加收益,使纳税额相对减少的原理。间 接节税利益主要来源于货币的时间价值。 3.国际风险节税原理 节税多少与风险成正比。确定性风险管理。不确定性 风险管理。

复习思考题
? ? ? 节税同避税、逃税有何区别? 国际节税有哪几种基本技术? 试比较国际直接节税、间接节税原理 和风险节税原则。

第八章 常用避税方式——课税主体转移 ? 教学目的与要求:要求学生理解课税主 体转移的避税效应,熟练掌握课税主体 转移的常见方式,准确掌握滥用税收协 定的含义,熟练掌握滥用税收协定的常 见方式。 ? 教学重点: 1.课税主体转移的避税效应 2.课税主体转移的常见方式 3.滥用税收协定的含义及其常见方式 ? 教学时数:3学时

第一节 课税主体转移的避税效应
? 课税主体转移避税的涵义 ? 居住国(国籍国)的完全转移 1.从高税率国迁入低税率国 2.从实行居民管辖权国家迁入实行地域管辖权国家 ? 居住国(国籍国)的避免 是指设法使自己不成为任何国家的居民纳税人。 ? 不完全转移与变相转移 1.不完全转移,是指跨国纳税人改变其某些与居住国 之间的连接因素,改变其在居住国的身份,由居民变为 非居民身份。 2.主体变相转移,是指课税主体仍留在原居住国,而 其一部分实质性的经济活动转入另一国以便享受税收优 惠等好处。 3.主体变相转移往往是结合课税客体转移同步进行。

第二节 课税主体转移的常见方式
在适用法律标准的国家 1.跨国自然人变更国籍;2.跨国法人转移或避免其国 籍国(转移注册登记地) ? 在适用户籍标准的国家 1.跨国自然人住所与居所的转移或避免 住所的真正迁移;住所的短期迁移;缩短居住时间 和中途离境;成为临时纳税人;部分移居。 2.跨国法人居所的避免与转移 虚假迁出与转移;居所的真正转移 ? 课税主体的变相转移 1.在国外建立信箱公司(设在国际避税地) 2.开展中介业务(积累中心) ?

第三节 滥用税收协定
? 课税主体变相转移的一种特殊方式 1.税收协定的受益人应是缔约国的居民 2.造成滥用税收协定的客观条件 ? 滥用税收协定 1.是指非缔约国居民设法享受税收协定优惠待遇。 2.常见方法是,由一国向另一国的投资,通过第三国 迂回进行。 ? 滥用税收协定特征 1.滥用税收协定会减少有关缔约国的正常税收收入。 2.主体变相转移,是以转移或避免居住国,这是对地 域管辖权的规避行为。 ? 滥用税收协定,主要集中在减轻或规避非居住国 对消极投资所得征收的预提税。

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滥用税收协定的常见方式(以设置中介体 为主要特征分类) 1.设置“直接导管公司” 2.设置踏脚石导管公司 3.直接利用双边关系设置低股权控股公司 这是将中介公司直接设在缔约国某一方, 建立低股权的控股公司,以谋求税收利益。 如五分结构。 ? 滥用税收协定的影响 1.造成有关国家的税收损失 2.违背了税收协定的互惠原则 3.不利于鼓励签定更多的税收协定

复习思考题
? ? ? ? ? 试举例说明课税主体转移的避税效应。 简要说明在适用法律标准国家的几种课税主 体转移方式。 简要说明在适用户籍标准国家的几种课税主 体转移方式。 如何区别课税主体转移与课税主体变相转移? 滥用税收协定与其他类型主体转移的不同特 点及其常见方式有哪些?

第九章 常用避税方式—课税客体的转移 ? 教学目的与要求:要求学生理解课税客 体转移的避税效应,熟练掌握课税客体 转移的常见方式,掌握课税客体的非移 动性避税。 ? 教学重点: 1.课税客体转移的避税效应 2.课税客体转移的常见方式 3.课税客体的非移动性避税 ? 教学时数:3学时

第一节 课税客体转移的避税效应
? 从高税居住国向低税居住国转移 1.同一课税主体不同来源之间的转移 A.可使高税国所得转化为外来所得,改变所得比例。 B.外来所得增加可扩大抵免限额,特别是综合抵免下。 C.可控制费用发生时间和地点,达到提前或推迟纳税。 D.可使不同类型所得间转化,利用各国税法获取利益。 E.居住国采用免税法,从高税国转向低税国更有意义。 2.在不同课税主体之间转移 A.这是指在关联主体之间进行的课税客体转移。 B.从高税国向低税国转移,从居民管辖权国向地域管辖 权国转移,从一般国家向国际避税地转移。

? 从高税非居住国向低税居住国或低税非居住 国转移 1.回避高税非居住国地域管辖权减轻有限纳 税义务 2.发生在同一课税主体的不同部分之间,如 母子公司

第二节 课税客体转移避税的方式
? 避免成为常设机构 1.利用税收协定中列举的不包括在常设机构;2.对建 安项目常设机构时间规定;3. 通过安排资金、物 资和劳务的调配、转移来实现的。 ? 利用常设机构转移收入与费用 1.两种利润分割法 A.直接法(正常交易);B.间接法(按规则分配)。 2.常见的方式 A.利用常设机构转移营业资产(转出机构的资本利得 的确认和转入机构资产价值的确认);B.转移股 息、特许权使用费和费用;C.转移管理费用;D. 利用与常设机构之间的劳务收费;E.利用常设机 构亏损;F.利用汇率变化;G.利用与常设机构之 间的财产虚构租赁、虚构货物交付 3.利用关联企业转移收入和费用;利用避税地转移课 税客体

第三节 课税客体非的移动性避税
? 利用延期纳税的规定 1.利用延期纳税规定,在低税国积累。 2.延期纳税是指母公司所在居住国对在国外的子公司 取得的所得,在没有以股息形式汇回母公司之前不对外 国子公司利润征税。 ? 精心选择国外经营方式 1.在分支机构与子公司之间选择 A.分支机构纳税条件;B.子公司纳税条件。 2.合伙企业与公司的选择 1.许多国家只缴纳个税;2.合伙企业的弊端。 ? 利用税收优惠和选择投资经营中的低税点 1.利用税收优惠;2.从税务处理方式中寻求低税点; 3.从对收入和费用处理方式差异寻求低税点;4.通过纳 税人对收入和费用的控制寻求低税点。

复习思考题
? ? ? ? 课税客体转移避税与课税主体转移避税相比, 有何不同特点? 课税客体向常设机构转移与向子公司转移相 比较,其避税效应有何不同? 怎样看待跨国纳税人利用低税点进行避税? 税收优惠与低税点之间有何联系与区别?

第十章

常用避税方式——转让定价

? 教学目的与要求: 要求学生准确掌握关联企业与联属企业的概 念、转让定价的内涵,熟练掌握转让定价的 常见形式、转让定价的动机与限制因素、转 让定价下国际收入与费用的分配。 ? 教学重点: 1.关联企业、联属企业与转让定价的概念;2. 转让定价的常见形式;3.转让定价的动机与 限制因素;4.转让定价下国际收入与费用的 分配。 ? 教学时数:3学时

第一节 关联企业与转让定价
? 联属企业
1.联属关系,是指在跨国公司集团内部,由于股份占 有、参与管理和控制等原因,集团成员之间存在的一 种特殊联属关系。 2.联属关系包括纵向从属关系、横向旁属关系、直接 从属关系和间接从属关系。 3.联属企业,按《经合发范本》和《联合国范本》规 定,是指符合下列条件之一者:(1)缔约国一方企业 直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资 本;(2)同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔 约国另一方企业的管理、控制或资本。第一条包括了 纵向从属关系,第二条包括了横向旁属关系。

? 关联企业
1.关联企业的内涵比联属企业的内涵更广。 2.联属关系是构成关联关系的最主要方面。 3.关联企业,是指因在管理、控制或资本以 及人事等方面,存在直接或间接参与,或者 相互有特殊利益关系的企业。

? 两种不同的销售与定价
1.对无关联买主的销售与定价 (1)定价主要考虑的因素有:买主的需要、兴趣爱 好、购买力、收入与需求的价格弹性,当地所得税、 营业税和竞争对手等。 (2)定价取决于市场机制和供求关系、公司集团在 特定市场所占有的分额和赢利能力。 (3)这种定价能被国家税务当局接受。 2.对关联买主的销售与定价 (1)集团公司内部定价,是指对分享共同利益而处 于统一控制之下的企业单位之间,各类转让交易的价 格。 (2)集团公司内部定价包括内部定价和公司间定价。

? 转让定价与正常交易价格 1.转让定价,是指公司集团内部以及有其他 关联关系的各单位之间,对相互交易所专门 制定的一种内部结算价格。 2.正常交易价格,是指在相同或类似条件下, 从事相同或类似交易的无关联方之间应达成 的价格,也叫独立竞争价格。

第二节

转让定价的形式与动机

? 转让定价的常见表现形式
1.货物购销;2.贷款往来 3.劳务提供;4.无形财产的使用与转让 5.固定资产的购置与租赁

? 转让定价的动机
1.税务动机;2.非税务动机 3.转让价格与客观条件的配合 (1)“在子公司所在国实行低进高出的转让价格” 的客观条件 (2)“在子公司所在国实行高进低出的转让价格” 的客观条件

? 对转让定价的限制因素
1.约束转让定价的内部因素 (1)各成员公司自身利益的限制 (2)公司雇员积极性的限制 (3)公司业绩评估的限制 (4)内部交易定价复杂性的限制 2.约束转让定价的外部因素 (1)受双重征税的威胁 (2)部门间收入冲突的威胁 (3)会计公司的威胁

第三节 转让定价 同国际收入与费用的分配
? 跨国所得同国际收入与费用的分配
1.跨国自然人的国际收入与费用 (1)一般不存在收入与费用的国际分配问题 (2)居住国征税一般对来源于外国收入实行限额抵 免 (3)非居住国实行地域管辖权,对一般所得只对净 所得征税,对消极所得是针对毛收入征税。 2.跨国法人的国际收入与费用 (1)跨国法人与无关联方发生业务往来,不会产生 国家之间的重新分配问题 (2)跨国法人与关联方的业务往来,影响有关国家 的税收权益

? 转让定价影响多方面分配关系
1.跨国关联企业之间的分配关系 2.跨国关联企业交易一方与其所在国税务当 局之间的分配关系 3.跨国关联企业交易另一方与其所在国税务 当局之间的分配关系 4.跨国关联企业交易双方所在国税务当局之 间的分配关系

? 确定国际收入与费用分配的原则
1.正常交易原则 要求关联企业之间的内部交易,应按照无关联企业之 间业务往来的方式和条件进行定价和分配。 2.总利润原则 (1)将跨国公司集团视为一个整体,各关联企业为 该整体的不同组成部分,从影响企业利润的诸多因素 中,选定某个关键因素,来决定总利润在各企业之间 的分配,如各关联企业的参股比例、各企业主要经营 活动的地域分布、各企业主要经营业务的业绩、各企 业的雇员人数等。 (2)《经合发范本》规定三类:各企业的营业额或 手续费收入所占比重;雇员工资额所占比重;各企业 流动资金所占比重 3.合理原则 (1)合理原则可以弥补正常交易原则的不足 (2)合理原则要求以“经济合理性”为基础

? 对国际收入与费用分配原则的评价
1.对正常交易原则的评价 (1)优点:对征纳双方可以达到最大程度的公平;理 论上比较合理和有说服力。 (2)缺点:市场价格难以准确找到或缺乏可比性;在 一定程度上依赖于国际合作;跨国企业多,内部交易 频繁,每笔交易各局特色。 2.对总利润原则的评价 (1)优点:简化了税务管理;可以解决分配的不公允 和跨国逃税、避税 (2)缺点:适用范围小,只适用于涉及两个国家的同 类的关联企业,如关联银行等;与各企业的真实情况 差距较大;技术操作有难度;分配比例标准难以被各 方都接受。 3.对合理原则的评价 合理原则过于笼统,客观标准难以确定,实践中基本 上不采用。

总结
? ? ? ? ? 联属企业、关联企业与转让定价 转让定价影响多方面分配关系 转让定价的常见表现形式和限制性条件 确定国际收入与费用分配的原则 正常交易原则、总利润原则、合理原则各自的优缺点

复习思考题
1.转让定价与市场价格的区别是什么? 2.为什么转让定价会成为跨国纳税人实现多种目的的 手段?在我国有哪些表现形式? 3.区别转让定价的动机有何意义?如何解释某些低税 国企业向外转移利润的现象? 4.为什么国际收入与费用分配问题,只存在于跨国关 联法人之间? 5.试联系实际分析比较正常交易原则与总利润原则的 利弊。

第十一章 常用避税方式 ——避税地避税模式 避税地避税模式
*教学目的与要求:利用避税地避税,是国际避税的一 种常见方式。通过本章教学,要求学生熟练掌握基地 公司的概念、特征及其类型,熟练掌握不同类型控股 公司的特点,熟练掌握虚构避税地营业的避税模式, 掌握信托的相关概念,熟练掌握虚构避税地信托财产 的基本方法。 *教学重点: 1、基地公司的概念、特征及其类型;2、虚构避税地营 业的避税模式;3、不同类型控股公司的特点及其避 税效应;4、信托的概念、税务处理及其避税功能;5、 虚构避税地信托财产的避税方法 *教学时数:3学时

第一节 虚构避税地营业
? 基本途径 1、在避税地建立具有独立法人身份的基地公 司(包括基地公司的概念、特征及其类型); 2、开展中介业务;3、在中介业务中使用转 让定价手段。 ? 不同类型的受控公司 ? 1、控股公司;2、投资公司;3、融资公司; 4、专利持有公司;5、贸易公司;6、航运公 司;7、受控保险公司;8、服务公司;9、其 他公司。

第二节 虚构避税地信托财产
? 信托的有关概念 1、信托的含义;2、信托的关系人;3、信托 体现的关系。 ? 信托的种类和用途 ? 信托的法律地位和税务处理 ? 信托的潜在避税功能 ? 虚构避税地信托财产的基本方法 1、建立个人持股信托公司;2、订立其他形 式的信托合同;3、以信托掩饰股东的权力, 以从事积极投资。

复习思考题
? ? ? ? 在国际避税中,避税地有何作用?简 述利用避税地避税的基本模式。 简述虚构避税地营业的基本途径。 为什么信托可以被用来进行避税?信 托避税与避税地有何关系? 试比较建立信托的几种不同方法。

反国际避税的方法与措施( 第十二章 反国际避税的方法与措施(上)
*教学目的与要求:通过本章教学,要求学生熟练掌握 反过继避税的一斑方法,熟练掌握反国际避税的措施, 掌握转让定价税制的特点、适用范围和实施程序,熟 练掌握卧果转让定价税制《98规程》的主要内容。 *教学重点: 1、反国际避税的一般方法;2、反国际避税的具 体措施;3、转让定价税制的特点、适用范围和实施 程序;4、《98规程》的主要内容 *教学时数:3学时

第一节 国际避税的一般方法
? ? ? ? 单边反避税法 强化纳税人义务 加强单边税务行政管理 积极开展国际合作

第二节 反国际避税的具体措施
? 对跨国自然人国际避税的制约措施 1、对自然人避税性移居的制约;2、防止假移居和对 居住天数的限制;3、对利用避税地积累所得的约束; 4、对利用信托避税的防范。 ? 对跨国法人国际避税的制约措施 1、对迁移处境的控制;2、对转移营业和资产的限制; 3、对利用公司组建、改组、兼并或清理进行避税的 防止;4、对延期纳税的取消;5、在税收征管与税务 司法中运用“实质重于形式”原则;6、对利用经营 形式选择进行避税的防范。 ? 反税收协定滥用的措施 1、加强税收协定自身的防范能力;2、运用国内税法 中的规定;3、反税收协定滥用的实践。

第三节 转让定价税制
? 转让定价税制的建立和发展 ? 转让定价税制的特点、适用范围及实施程序 ? 转让定价税制的经济影响 ? 中国转让定价税制的建立 1、1992年国税局颁发的《关联企业间业务往 来税务管理实施办法》;2、1998年国税总局 颁发《关联企业间业务往来税务管理规程》。

复习思考题
? 单边反避税立法有哪几种技巧? ? 联系我国税法,谈谈对限制跨国自然人避税 性移居和假移居的防范措施。 ? 利用信托避税的关键何在?怎样才能有效防 范? ? 在我国,跨国法人利用避税地避税的主要手 段有哪些?借鉴国际经验应怎样约束? ? 作为非缔约国的跨国纳税人,怎样才能享受 到只有缔约国一方或另一方居民才能享受的 协定所赋予的税收优惠?防止的措施有哪些?

反国际避税的方法与措施( 第十三章 反国际避税的方法与措施(下)
*教学目的与要求:转让定价是国际避税中最常见的方法, 转让定价的调整是反国际避税的重要手段。通过本章 教学,要求学生熟练掌握转让定价的传统调整方法, 了解转让定价的交易利润调整方法,熟练掌握转让定 价的分类调整,了解转让定价调整的有关其他问题。 *教学重点: 1.转让定价的传统调整方法;2.转让定价的分类调整; 3.转让定价调整的交易利润法 *教学时数:3学时

第一节 转让定价调整方法 ——传统交易法 传统交易法
? 可比非受控价格法(比照市场价格法) ? 转兽价格法(批发倒扣价格法) ? 成本加价法(组成市场价格法)

第二节 转让定价调整方法 ——交易利润法 交易利润法 ? 利润分割法 ? 交易净利润率法

第三节 转让定价的分类调整
? 货物交易 ? 贷款 ? 劳务 ? 无形财产

第四节 转让定价调整的其他问题
? 对正常交易原则的重新认识 ? 转让定价调整方法的发展 ? 事后调整与事先确认相结合 ? 调整转让定价的追溯期 ? 相应调整

复习思考题
? 在转让定价的诸多调整方法中,为什么多数国家倾向 优先考虑传统交易法?简述传统交易法的特点及其三 种运用方法的内容。 ? 利润分割法适用于什么对象?它通常是依据什么标准 对利润进行分割?简述利润分割法的优缺点。 ? 什么是交易净利润率法?简述其优缺点。 ? 为什么说在对跨国纳税人的各类转让定价中,货物交 易是重点,无形财产是难点,贷款要注意与产权资本 的区别? ? 什么是预约定价制?它有哪些优点?

第四篇 涉外税收负担原则 与国际税收协定

第十四章

涉外税收负担原则

*教学目的与要求:通过本章教学,要求学生熟 练掌握涉外税收负担原则的分类及其意义, 熟练掌握优惠原则、最大负担原则和平等原 则。 *教学重点: 1.涉外税收负担原则的分类及其意义;2.优 惠原则;3.最大负担原则;4.平等原则 *教学时数:3学时

第一节 涉外税收的负担原则
? 涉外税收负担原则的分类 ? 涉外税收负担原则的意义 1、经济意义;2、财政意义。

第二节 优惠原则
? 全面优惠原则 ? 特定优惠原则 ? 优惠原则的选择与实现

第三节 最大负担原则
? 全面最大负担原则 ? 特定最大负担原则 ? 最大负担原则与税收歧视

第四节 平等原则
? 平等原则的选择依据 ? 平等原则的实践效应

复习思考题
? 涉外税收负担原则具有哪些重要的经济意义 和财政意义? ? 什么是优惠原则?如何评价全面优惠原则和 特定优惠原则? ? 什么是最大负担原则?它与税收歧视有何区 别? ? 什么是平等原则?其实践效应如何?

第十五章

国际税收协定

*教学目的与要求:国际税收协定,是处理各国家之间 税收分配关系的重要手段。通过本章教学,要求学生 了解国际税收协定的发展历史,熟练掌握国际税收协 定的作用和内容,了解国际税收的签定。 *教学重点: 1.国际税收协定的发展历史和作用 2.国际税收协定的内容 3.国际税收协定的签定 *教学时数:2学时

第一节 国际税收协定的历史和作用
? 国际税收协定的历史 ? 国际税收协定的分类 ? 国际税收协定的作用

第二节 国际税收协定的内容
? 协定适用的范围 ? 协定基本用语的定义 ? 各类所得和一般财产价值征税的规定 1、营业所得的征税;2、财产收益或利得的 征税;3、权益所得的征税;4、劳动所得的 征税。 ? 国际双重征税免除的规定 ? 特别规定

第三节 国际税收协定的签定
? 协定签定前的准备 ? 协定签定的程序

复习思考题
? 简述现代国际税收协定的分类及其作用。 ? 简述《经合发组织范本》和《联合国范本》 对营业所得课税的一般原则。 ? 权益所得包括哪些内容?其征税的一般原则 是什么? ? 国际税收协定中的特别规定包括哪些内容? ? 如何签定国际税收协定?

第十六章 税收协定范本比较 与国外税收协定简介
*教学目的与要求:《联合国范本》与《经合发组织范 本》既有共同点又存在着较大的差异。通过本章教学, 要求学生熟练掌握两种税收协定范本的相同点与差异, 了解外国税收协定的概况。 *教学重点: 1.两种税收协定范本的相同点与不同之处 2.日本国对外税收协定 *教学时数:3学时

第一节 税收协定范本比较
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 结构的比较 居民定义的比较 常设机构判定的比较 营业利润征税权的比较 船运所得和空运所得征税的比较 利息征税的比较 股息征税的比较 特许权使用费征税的比较 财产收益征税的比较 独立个人劳动所得征税的比较 董事费和高级管理人员报酬征税的比较 退休金和社会保险金征税的比较 财产征税的比较 相互协商程序的比较 情报交换的比较

第二节 外国税收协定简介
? ? 日本国对外税收协定简介 国外税收协定一般简介

复习思考题
? 试举例比较说明,《联合国范本》对发展中国家更为 有利。 ? 在确定常设机构的范围以及划分缔约国双方对营业利 润的征税权问题上,两个范本的规定有哪些主要区别? ? 在划分缔约国双方对权益所得和劳动所得的征税权问 题上,两个范本的规定主要有哪些区别? ? 我国作为发展中国家,从日本和美国对外谈签税收协 定的内容中,可以得到哪些启发?

第十七章

中国对外税收协定

*教学目的与要求:通过本章教学,要求学生了解中国 对外税收协定的历史,熟练掌握中国对外税收协定的 谈判原则,熟练掌握中国对外税收协定的主要内容。 *教学重点: 1.中国对外税收协定的历史 2.中国对外税收协定的谈判原则 3.中国对外税收协定的主要内容 *教学时数:3学时

第一节 中国对外税收协定概述
? 中国对外税收协定的历史回顾 ? 中国对外税收协定工作文本 ? 谈判原则 1、维护所得来源地征税的原则;2、平 等互利原则;3、税收饶让原则。

第二节 中国对外税收协定的主要内容
? 协定的适用范围 ? 协定的有关用语定义 ? 对营业利润的征税 ? 对权益所得的征税 ? 对财产利得和收益的征税 ? 对个人劳动所得的征税 ? 消除双重征税的方法 ? 其他有关规定

复习思考题
? 简述我国对外缔结税收协定的历史。 ? 试论述我国在对外缔结避免双重征税协定中所遵循的 原则。 ? 中国对外税收协定对于自然人和法人的双重居民身份 问题,采取了哪些处理方法? ? 中国对外税收协定对于营业利润的征税有哪些具体规 定? ? 中国在对外税收协定中,对权益所得征收预提税实行 限制税率有什么不同的规定? ? 中国对外税收协定规定了哪几种消除国际双重征税的 方法?


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