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国际税收课件_图文

国际税收课件_图文

国际税收
南开大学金融系 王芳 副教授 2010.3
1

推荐教材
? 李志辉(2006),《国际税收学》,科学 出版社 ? 朱青(2009),《国际税收》(第四版), 中国人民大学出版社 ? 葛惟熹(2007),《国际税收学》,中国 财政经济出版社 ? 王铁军等(2009),《国际税收》,经济 科学出版社
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国际税收应该是 一门什么样的学 科?

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国际经济 国际经济法 国际金融 国际投资 国际贸易

税法 财务会计

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为什么要单独提 炼出一门这样的 学科?

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法不出门, 经济要出门

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国际税收产生的原因
? 工业化——生产能力过剩——生产要素 输出——经济生活国际化 ? 税收体系的发展——走向公平税负—— 税种的分化——各国的差异

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国际资本流动的种类
国际借贷

单纯货币资产流动
国际资本流动

国际证券投资
(间接投资) 国外直接投资(FDI)

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跨国公司
? 全球有6.3万个跨国母公司和80万个分 支机构; ? 跨国公司产值占世界工业生产总值的 40%-50%; ? 世界上500家最大跨国公司控制了75% 的全球贸易; ? FDI和全球技术转让的90%是由跨国公 司控制的。
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选择国家世界500强企业产值与该国GDP比重
国家 澳大利亚 西班牙 加拿大 韩国 意大利 瑞士 荷兰 中国 英国 法国 德国 日本 美国 500强企业营业收入 188814 316933 341024 492277 504775 566789 607682 798534 1522321 1810778 1836489 2407189 7338337 GDP 821700 1429200 1326400 969800 2107500 415500 754200 3280100 2727800 2562300 3297200 4376700 13811200 占比 23% 22% 26% 51% 24% 136% 81% 24% 56% 71% 56% 55% 53%

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1992至2007年以外商投资税收为主 的涉外税收情况

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企业所得税和外商投资企业所得税占 税收收入比重的对比
18% 16% 14% 12% 10% 8% 6% 4% 2% 0% 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

企业所得税 外商投资企业和外国 企业所得税

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2007年外商投资企业工业产值与税 收在全国的比重

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上述数据可能让 我们联想到什么 问题?

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跨国税收数量大 不同国家重复征税 税收优惠 逃税 避税

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以所得税为例

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国际税收的概念
国际税收是指两个或两个以上的国家政府,在对 跨国纳税人行使各自税权时形成的国家之间对 税收的分配关系。

上述国际税收概念,包含两个关系:一是两个或 两个以上国家政府与其跨国纳税人之间的税收 征纳关系。二是国家之间财权利益的分配关系。

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国际税收和国家税收的联系和区别
? 联系: ? 国家税收是国际税收的基础,没有国家税收就 没有国际税收,就不可能出现任何税收关系。 因此,国际税收不可能脱离国家税收而独立存 在。 ? 国际税收的规则、规范和惯例都会在国家税收 的税收制度的税收征管中的到体现。 ? 两者都属于分配范畴,都体现着一定的财富在 不同主体之间的分割和转移。
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区别: ? 税收分配所涉及的主题不同。(国家内 部 国际之间) ? 税收分配所凭借的权力不同。(政治权 力 规则和惯例) ? 税收分配所涉及的范围不同。(全部税 种 某些税种)

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国际税收和外国税收的联系和区别
? 外国税收是相对于本国税收而言的,从一国的 角度看,其他多家的税收均为外国税收 ? 研究外国税收对于本国的税收法规、各国间税 收协定的签订以及更好地促进国际税收的发展 有很大的帮助

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国际税收和涉外税收的联系和区别
? 区别: ? 涉外税收是税收征纳关系,国际税收是税收分 配关系 ? 涉外税收属于国家税收的范畴,不属于国际税 收的范畴 ? 涉外税收凭借国家政治权力(税法,强制性), 国际税收凭借“条约法”、国际惯例和判例 ? 涉外税收体现为一国具体的涉外税收制度,国 际税收体现为国际惯例和税收协定等法律规范

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? 涉外税收的只能主要表现为聚财和调控职能, 而国际税收的只能则主要表现为协调职能 ? 联系: ? 涉外税收是国际税收关系形成的基础

? 国际税收既是各国涉外税收在国际关系上的反 映,又是各国涉外税收的延伸和扩展

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Why not 国际 税法?

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国际税收的研究线索
国际税收协定
同一课税对 象的跨国经 济活动 重复征税 避税港 逃税避税 不同的税收 管辖权 内部转移 定价 税收优惠 成泡影 税收饶让 国 际 税 收 协 调

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国际税收学的研究对象
? 国家之间的税收分配关系——协调以及相应的 准则、规范 ? 各国对其管辖权下跨国流动的人员、货物和资 本的征税关系

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一些争议
? 研究内容:所得税为主还是所有涉及税 种(广义或狭义) ? 电子商务的发展为国际税收提出了新课 题(改写了所得的性质、税收管辖权、 常设机构、转移定价等传统概念) ? 税收中性与税收调控

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税收分类
? 商品课税的分类 ? 所得课税的分类 ? 财产课税的分类

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? 商品课税(流转税)的分类:
– 关税(指一国政府对进出国境(或关境)的商品课征的税收 )
? 进口税(对进口商品课征的关税 ) ? 出口税(对出口商品课征的关税 ) ? 过境税(对过境商品课征的关税 )

– 国内商品税(对在国内市场流通的商品(劳务)
收)

课征的税

? 销售税(销售税的课征着眼于销售商品或提供劳务的营业行为 ) ? 消费税(消费税的课征着眼于消费行为 )
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? 所得课税的分类 :
– 个人所得税
? 分类所得税制 ? 综合所得税制 ? 混合所得税制

– 公司所得税 – 预提所得税(或预提税)

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? 财产课税的分类:
– 对纳税人拥有的财产课征的税收:
? 个别财产税 (对某些财产) ? 一般财产税又称财富税(对全部财产)

– 对纳税人转移的财产课征的税收:
? 赠与税 (对生前转移的财产) ? 死亡税 (对死后转移的财产)

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复习思考
? 什么是国际税收?它的本质是什么? ? 国际税收与国家税收、涉外税收的联系和区别 是什么? ? 国家之间的税收分配关系是如何产生的? ? 国际税收的狭义与广义之分的实质是什么? ? 未来国际税收的发展趋势是什么?

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第二章 税收管辖权

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内容
? 2.1 税收管辖权概述 ? 2.2 收入来源地税收管辖权(收入来源 地判定标准) ? 2.3 居民(公民)税收管辖权(税收居 民判定标准) ? 2.4 双重税收管辖权的评析

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2.1 概念、原则和类型
? 税收管辖权是国家主权在税收领域中的体现, 表现为一国政府在税收方面所行使的立法权和 征收管理权力。在行使的过程中体现以下两个 原则: ? 独立自主原则 ? 约束性原则

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确立原则
– 属地原则:以地域为标准,确定国家行使管辖权范 围的一种原则 一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治 权力;一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。 – 属人原则:以人(包括自然人和法人)的国籍和住 所为标准,确定国家行使管辖权范围的原则 一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力 ; 一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。

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类型
? 属地原则和属人原则两大原则,可以把所得税的管辖权 分为: -地域税收管辖权,又称来源地管辖权,即一国要对来 源于本国境内的所得行使征税权; -居民税收管辖权,即一国要对本国税法中规定的居民 (包括自然人和法人)取得的所得行使征税权; -公民税收管辖权,即一国要对拥有本国国籍的公民所 取得的所得行使征税权; -双重税收管辖权,即一国同时运用两种税收管辖权对 跨国纳税人的跨国所得征税。一般,本国居民——居 民管辖权、本国非居民——地域管辖权
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各国税收管辖权的现状
1.同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如:中国

2.实行单一的地域管辖权 例如:拉美地区的一些国家、香港
3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如:美国、利比里亚

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税收管辖权和税种的关系
地域管辖权

流转税 对物税

某个具体商品

个别财产税
财产税 一般财产税

某项具体财产
一般财产价值

综合所得税
所得税 分类所得税

对人税
收益或所得
居民(公民)管辖权、地域管辖权

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2.2 收入来源地税收管辖权
? 核心问题:收入来源地判定标准-法律 ? 征税对象:经营所得、劳务所得、投资 所得、财产所得 ? 代表国家:中国、香港、美国

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经营所得
? 经营所得即指营业利润,它是个人或公司法人 从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的 纯收益。一笔所得是否为纳税人的经营所得, 主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人 的主要经济活动。 ? 判定经营所得的来源地的主要标准:
1.常设机构标准 大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税 人的经营所得是否来自本国。 2.交易地点标准(判例法、有效联系) 英美法系的国家一般比较侧重用交易或经营地点 来判定经营所得的来源地。

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常设机构的确认
? ? “常设机构”是指一个企业在一国境内进行 全部或部分经营活动的固定营业场所。 构成常设机构的场所的基本条件
(1)是场所。 如房屋、场地或机器设备等设施;没有规模上的限 制;也不论是自有的还是租用的。 (2)是固定的。 有确定的地理位置,有一定的永久性,足以表明它 是常设的;暂时的间断或停顿,不影响其常设机构 的存在; (3)是进行全部或部分营业活动的场所。 不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的场所。
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劳务所得
? 判定劳务所得的来源地的主要标准:
1.劳务提供地标准 即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工 作,其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。 2.劳务所得支付地标准 即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的 所在国为劳务所得的来源国。 3.劳务合同签订地标准 即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得(工 资、薪金)的来源地。
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不同类型劳务所得来源国的确定 ? 独立劳务所得-固定基地 自由职业者从事专业性劳务或其他独立 性活动所取得的报酬。 ? 非独立劳务所得-受雇地点 个人从事受聘或受雇于他人的劳动而取 得的工资、薪金和其他报酬。 ? 其他劳务所得

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投资所得

? 投资所得是指因拥有一定的产权而取得 的收益,主要包括股息、利息、特许权 使用费等。

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? 各种投资所得来源地的判定标准:
1.股息
? 一般是依据股息支付公司的居住地,也就是以股息支付公 司的居住国为股息所得的来源国。

2.利息
(1)以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准; (2)以用于支付债务利息的所得之来源地为标准

3.特许权使用费
(1)以特许权的使用地为特许权使用费的来源地; (2)以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地; (3)以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源 地。

4.租金所得
? 租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。
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财产所得
? 包括由于拥有各种不动产(Immovable Property)和有形动产(Movable Property而) 取得的定期收益(主要是租金收益)和在各种 不动产、动产转让过程中产生的溢价收益,即 资本利得(Capital Gains)。 ? 不动产所得 ? 有形动产所得 ? 资本利得
属地原则

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转让股票所取得的收益
? 一般情况下应由转让者的居住国征税 ? 如果一个公司的财产主要由位于某国的不动产 组成,则转让该公司股本的股票所取得的收入, 应由该不动产所在国征税 ? 对于转让其他股票所取得的收益,若该项股票 达到某公司股权的一定比例(如25%),则由 该公司的居住国征税。

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2.3 居民(公民)税收管辖权
? 核心问题:居民(公民)身份的判定标 准(自然人、法人) ? 自然人标准:住所标准、居所标准、停 留时间标准 ? 法人标准:注册地标准、管理机构所在 地标准、总机构所在地标准、选举权控 制标准
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判定自然人居民身份的标准主要有:
1.住所标准 ? 住所(domicile)是一个民法上的概念,一般是指一个人 固定的或永久性的居住地。 2.居所标准 ? 居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较 长时期但又不准备永久居住的居住地。 3.停留时间标准 ? 许多国家规定,一个人在本国尽管没有住所或居所,但 在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长,超过了规定的天数,则也要被 视为本国的居民。

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? 居所与住所的区别:
(1)住所是个人的久住之地,而居所只是人们 因某种原因而暂住或客居之地; (2)住所通常涉及到一种意图,即某人打算将 某地作为其永久性居住地,而居所通常是指一 种事实,即某人在某地已经居住了较长时间或 有条件长时期居住。

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? 关于“住所标准”的案例:
– 20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位 先生1910年在加拿大出生,1932年他参加了英国空 军,并于1959年退役,随后一直在英国一家私人研究 机构工作,直到1961年正式退休,而且退休后他与英 国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留 了他的加拿大国籍和护照,并经常与加拿大有一些金 融方面的往来;而且他也希望与妻子一同回加拿大安 度晚年,并表示如果妻子先他去世,自己也要回加拿 大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44 年,但他在英国仅有居所而没有住所。
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? 我国停留时间标准
– 我国税法规定,在一个纳税年度中在我国住满 1年的个人为我国的税收居民。

– 我国的纳税年度为日历年度,所以一个在我国 无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住 到12月31日才可能成为我国的税收居民,跨年 度住满365天并不会成为我国的税收居民。

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? 美国的停留时间标准: ? 例2.2

– 假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、 2002年在美国各停留了120天,现需要确定史 密斯在2002年是否为美国的居民。 – 史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算 结果为180天(120十120×1/3十120×1/6), 没有达到183天的标准,所以史密斯先生在 1995年不是美国的居民。而如果史密斯先生在 这3年各停留122天,他停留天数的加权计算结 果将为183天,那么他便成为美国的税收居民。
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法人居民身份的判定标准
1.注册地标准(又称法律标准)-常用 凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人 居民。 2.管理机构所在地标准-常用 凡是一个法人的管理机构设在本国,无论其在哪个国家注 册成立,都是本国的法人居民。 3.总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。 4.选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握,则 这个法人即为该国的法人居民。
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? 法人居民身份的判定标准之我国规定
– 我国新的企业所得税法的判定标准: 只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标 准”之一,就属于中国的企业居民。 – 过去标准: “注册地标准”和“总机构所在地标准”必须同时 具备,缺一不可。

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部分国家税收居民身份的判定标准
国别 澳大利 亚 自然人居民身份的判定标准 (1)在澳大利亚有住所或长期居住地; (2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停 留半年以上。 (1)已婚夫妇的家庭设在比利时; (2)住所或经济基地在比利时。 (1)持有巴西的长期签证; (2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签 证; (3)任何12个月中在巴西停留满183天。 (1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行 帐户、信用卡以及个人财产; (2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或 以上。 在丹麦连续停留6个月以上 (1)在法国有家庭或经济利益中心; (2)在法国就业或从事职业; (3)一个日历年度中在法国停留183天以上。 (1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月; (2)在一年中累积停留了6个月以上。 法人居民身份的判定标准 (1)在澳大利亚注册; (2)在澳大利亚经营; (3)中心管理和控制机构在澳大利亚; (4)投票权被澳大利亚居民股东控制。 (1)在比利时依法注册成立; (2)公司的总部或实际管理机构设在比利 时。 (1)在巴西注册成立;同时 (2)公司的总部设在巴西境内。

比利时

巴西

加拿大

(1)在加拿大依法注册成立;或 (2)中心管理和控制机构设在加拿大。

丹麦

(1) 在丹麦注册成立;或 (2) 实际管理机构在丹麦。 在法国注册成立。

法国

德国

(1)在德国注册成立; (2)管理中心在德国。

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国别 希腊

自然人居民身份的判定标准 有在希腊安家或长期居住的意向。 (1)在纳税年度内停留182天以上; (2)在以前4个年度居住至少365天,而在本 财政年度至少停留了60天。 (1)在纳税年度停留183天或以上; (2)在纳税年度停留了30天以上,同时在该 纳税年度及以前的年度中总共停留了224天以 上。 (1)在意大利办理了居住人口登记; (2)在意大利有利益中心或经营地; (3)在一个财政年度中在意大利停留了183 天以上。 (1)在日本有生活基地和生活中心; (2)在日本连续居住满1年。 (1)在韩国有住所或至少1年的住房; (2)在韩国有1年及1年以上的就业岗位。

法人居民身份的判定标准 (1)在希腊注册成立;或 (2)在希腊有管理机构。 (1)在印度注册成立;或 (2)管理和控制活动全部在印度开 展。 (1)管理和控制的中心机构在爱尔 兰。 (2)在爱尔兰注册成立。 (1)在意大利注册成立;或 (2)法人的管理总部在意大利;或 (3)主要目的是在意大利经营。 (1)在日本依法注册成立;或 (2)注册办公地点或公司总部在日 本。 (1)在韩国依法注册成立;或 (2)总机构或主要机构在韩国。
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印度

爱尔 兰

意大


日本 韩国

国别
卢森堡

自然人居民身份的判定标准
(1)在卢森堡有可长期使用的住房; (2在卢森堡连续停留了6个月以上。 (1)在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满 182天; (2)评税年度在马来西亚停留不到182天,但这次停 留与评税年度前一年或后一年中的182天以上的停 留期相连; (3)评税年度在马来西亚停留90天以上,但在以前4 年中的任何3年居住在马来西亚或每年停留满90天 。 在墨西哥安家,除非在一个日历年度中连续 或累计在别国停留183天以上,或能够证明已在别 国取得了税收居民身份。 (1)在荷兰有家庭、住处、经济社会中心,或有长 期居住意向; (2)在荷兰停留了一定时间。 (1)在新西兰有长期性住所; (2)在任何12个月中在新西兰停留183天以上。 (1)有在挪威长期居住的意愿; (2)在挪威停留了6个月以上。 (1)在一个日历年度在葡萄牙累计停留183天以上; (2)在葡萄停留时间不到183天但拥有习惯性的住所 。

法人居民身份的判定标准
(1)在卢森堡注册成立; (2)有效管理机构在卢森堡。 管理和控制中心在马来西亚。

马来西亚

主要经营管理中心在墨西哥。

墨西哥

荷兰

(1)依法在荷兰注册成立;或 (2)中心管理机构在荷兰; (3)实际管理机构在荷兰。 (1)在新西兰依法注册成立;或 (2)法人总部设在新西兰;或 (3)管理和控制机构在新西兰。 (1)在挪威注册成立;或 (2)有效管理或控制中心在挪威。 (1)法人注册的总部在葡萄牙;或 (2)法人的有效管理机构在葡萄牙。

新西兰

挪威

葡萄牙

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国别

自然人居民身份的判定标准
(1)在新加坡定居或有定居意向; (2)在纳税年度中在新加坡停留满183天; (3)在评税年度的上一年在新加坡停留183天或以上。 (1)在西班牙有经济或职业活动的基地; (2)在西班牙有家庭(配偶、子女); (3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。 (1)在瑞士有合法住宅并打算定居; (2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上;因从 事非收益性活动而停留6个月以上。 在任何纳税年度(日历年度)中在泰国累计停留满 180天。 (1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房; (2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停 留); (3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。

法人居民身份的判定标准
管理和控制机构在新加坡。

新加坡

西班牙

(1)在西班牙注册成立;或 (2)法人的总部在西班牙;或 (3)法人的有效管理中心在西班牙 。 (1)在瑞士注册成立;或 (2)管理中心设在瑞士。 (1)在泰国注册成立;或 (2)在泰国境内从事商业行为。 (1)在英国注册成立;或 (2)中心管理和控制机构设在英国 。

瑞士 泰 国

英国

美国

(1)有美国的长期居住证(绿卡); (2)当年(日历年度)在美国停留满31天,并且近3年在美 国停留天数的加权平均值等于或大于183天。

在美国依法注册成立。

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2.4 双重税收管辖权的评析
? 双重居民税收管辖权 ? 收入来源地和居民双重税收管辖权

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自然人双重居民身份的判定
将各种标准进行排序 ? 永久性住所 ? 重要利益中心 ? 习惯性居所 ? 国籍 ? 双方国家协商

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法人双重居民身份的判定
? 以实际管理机构所在地为判定标准 ? 如果跨国法人在一国设有经营的实际管 理机构,而在另一国设有总机构,应由 双方国家协商

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非居住国行使收入来源地税收管辖权 限制
? 规定在非居住国连续停留要超过一定的 天数,一般是一个半年183天,中国365

? 规定进行劳务活动在非居住国要有固定 基地,进行营业活动要有常设机构,雇 用劳务的雇主应是非居住国的居民 ? 规定来源于非居住国的股息、利息和特 许权使用费的最高税率
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居住国行使居民税收管辖权限制
? 承认收入来源地管辖权的优先地位

? 对国外征税采取免税、税收扣除和税收 抵免的办法

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复习思考
? 什么是税收管辖权?基本原则有哪些?有哪些 类型? ? 收入来源的判定标准是什么?国际惯例如何? ? 根据我国税法,各类所得的来源地应如何判定? ? 居民身份的判定标准是什么?处理双重居民税 收管辖权的国际惯例是什么? ? 按照不同的分类标准归纳各国的管辖权类型。

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