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学习情境2-1增值税税款计算_图文

学习情境2-1增值税税款计算_图文

学习情境二

增值税计算与申报

学习子情境一

知识准备 增值税税款计算

税费计算与申 报

知识准备
1.基本概念
2.纳税义务人 3.征税范围 4.税率和征收率 5.优惠政策
税费计算与申 报

1.基本概念(增值额)
? 增值税是对商品生产和流通中的新增价值(增值额)征税, 故称之为“增值税”。 ? 例:生产桌子 木材 生产 油漆 桌子 100元 购进材料: 60元 胶 增值额=100-60 =40 钉子等 增值税=40×% 实际中:增值税= 100 × % -60 × % =40×%

销项税额

进项税额
税费计算与申 报

税款抵扣制(购进扣税法)

1.基本概念(类型)
增值税的类型
生产型 对外购固 定资产的 处理方式 不允许 扣除 税基最大; 重复征税严 重,不利于 鼓励投资 收入型 允许 扣除折旧 中庸型; 往往需要配 合加速折旧 消费型 允许 全部扣除 税基最小; 彻底消除重复征 税,利于鼓励投 资最能体现计税 原理





税费计算与申 报

1.基本概念(特点)
增值税的特点 不重复征税

环环征税、税基广泛

税负公平

价外计征
税费计算与申 报

2.纳税义务人
小规模纳税人
小规模纳税人是 指年应税销售额 在规定标准以下, 并且会计核算不 健全,不能按规 定报送有关税务 资料的增值税纳 税人。

一般纳税人 一般纳税人是指年 应税销售额超过小 规模纳税人标准, 并且会计核算健全, 能够提供准确税务 资料的企业和企业 性单位。

工 业 企 业 : 万 元

? 50

? 商 业 企 业 : 万 元 80

? 500

交 通 、 邮 政 、 服 务 业 : 万 元

税费计算与申 报

3.征税范围
指有形动产(包括 热力、电力和气体) 特殊行为 一般规定 ?在境内销售 货物 ?在境内提供 加工、修理修 配劳务 ?应税服务 ?进口货物 ?视同销售货 物行为 ?混合销售行 为 ?兼营非增值 税应税劳务行 为 ?混业经营增 值税行为 应税劳务 特殊项目 ?货物期货的 实物交割环节 ?银行销售金 银 ?典当业销售 死当物品 ?集邮商品的 生产及销售

……

交通、邮政、现 代服务业
税费计算与申 报

视同销售行为
①将货物交付其他单位或者个人代销;

②销售代销货物;
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至 其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; ④将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目; ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体 工商户;
⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 ⑨向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服 务 ,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。
税费计算与申 报

混合销售与兼营
混合销售行为 兼营非应税劳务行为

不 同 点

①某一项销售行为同时涉 ①某一个纳税人的多项销 及增值税和营业税两个税 售行为同时涉及增值税和 种 营业税两个税种 ②两者具有直接紧密的连 ②两者不具有直接紧密的 带从属关系 连带从属关系

相 同 点

既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税 劳务

税费计算与申 报

4.税率和征收率
? (1)基本税率:17% ? (2)低税率:13% ? ①粮食、食用植物油;②自来水、暖气、冷气、热 水、煤气、石油液化气;天然气、沼气、居民煤炭制品; ③图书、报纸、杂志;④饲料、化肥、农药、农机、农膜; ⑤农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚;⑥国务院规 定的其他货物。 ? (3)交通运输业、邮政业服务:11%;现代服务业(有形 动产租赁除外):6% ? (4)零税率 ? (5)征收率:3% 小规模纳税人 ? (6)其他征收率
税费计算与申 报

5. 优惠政策
1.法定免税项目(1)农业生产者销售的自产农产品;(2)避
孕药品和用具;(3)古旧图书;(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的 进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6) 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;(7)销售个人(不包括个体 工商户)自己使用过的物品。

1

2.补充免税项目(1)对销售下列自产货物实行免

2
3

征增值税政策:①再生水;②以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶 粉;③翻新轮胎;④生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建 材产品;(2)对污水处理劳务免征增值税;(3)对残疾人个人提 供的加工、修理修配劳务免征增值税;(4)自2007年7月1日起,纳 税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税;(5) 个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。

3 .即征即退、先征后退(返)
( 1 )纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征 即退的政策:( 2)纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的 增值税实行即征即退 50%的政策:( 3)对销售自产的综合利用 生物柴油实行增值税先征后退政策。

4

4. 交通运输业、邮政业和部分现代服 务业优惠政策 5.起征点增值税起征点的适用范围限于个人。纳税人销售额未达到
起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。

税费计算与申 报

增值税税款计算
1
2 3 4

计算销售额
计算一般纳税人的应纳税额 计算小规模纳税人应纳税额 计算进口货物应纳税额

税费计算与申 报

1.计算销售额

全部价款

+

价外费用

价外费用,包括价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利 息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包 装费、包装物租金、储备费、优质费、 运输装卸费以及其他各种性质的价外收 费。
税费计算与申 报

1.计算销售额
1

价外费用 采取折扣方式销售

一票:能扣 两票:不能扣 不得扣减旧货物 的收购价格

2

采取以旧换新方式销售

3

采取还本销售方式销售

不得减除还本支出

4

采取以物易物方式销售 双方都应作购销处理

税费计算与申 报

1.计算销售额
1.价外费用 2.逾期包装物押金

3.零售收入 4.普通发票上注明的销售额
5.混合销售中的非应税劳务销售额 以上均为含税收入

税费计算与申 报

1.计算销售额(例)
? 某电子设备生产厂(一般纳税人),本月向某商场批发货 物一批,开具增值税专用发票注明价款为200万元;向消 费者零售货物,开具的普通发票注明的价款为50万元。 ? 要求:请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。

? 分析:增值税专用发票注明价款是不含税销售额,不需换 算;普通发票注明的价款是含税销售额,需要换算。
? 向商场销售的销售额=200(万元)

? 向消费者零售的销售额=50÷(1+17%)=42.74(万元)
? 合计销售额=200+42.74=242.74(万元)

税费计算与申 报

2.计算一般纳税人的应纳税额

计算销项税额

=销售额×适用税率 =凭票抵扣+计算抵扣

计算进项税额

计算应纳税额

=销项税额-进项税额

税费计算与申 报

2.计算一般纳税人的应纳税额
准予抵扣的进项税额 从销售方或提供方取得的增值税专用发票(含 货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售 统一发票)上注明的增值税额 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注 明的增值税额

凭票抵扣

计算抵扣

按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农 产品买价和13%的扣除率计算的进项税额

税费计算与申 报

2.计算一般纳税人的应纳税额
不得抵扣的进项税额
用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集 体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或 者应税劳务 接受的旅客运输服务 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用
税费计算与申 报

A
B C D E

2.计算一般纳税人的应纳税额(例)
? 根据本学习子情境引例计算黄河有限责任公司2013年9月的 应纳增值税额 第一步:计算当月销项税额: (1)12日,销项税额=1700000(元) (2)15日,销项税额=20000÷(1+17%) ×17%≈2905.98(元) (3)20日,销项税额=800000×17%=136000(元) (4)将自产的产品用于集体福利, 销项税额=1500000×(1+10%)×17%=280500 (元) 当月销项税额=1700000+2905.98+136000+280500 =2119405.98(元)

税费计算与申 报

2.计算一般纳税人的应纳税额(例)
第二步:计算当月进项税额: (1)1日,进项税额=340000(元) (2)2日,进项税额=700000×13%=91000(元) (3)6日,进项税额=120000×11%=13200(元) (4)10日,进项税额=170000(元) (5)13日,进项税额=16500+1200=17700(元) (6)25日,进项税额=6000000×17%=1020000(元) (7)26日,进项税额转出=200000×17%=34000(元) (8)期末因管理不善造成材料非正常损失, 进项税额转出=100000×17%=17000(元) 当 月 进 项 税 额 = 340000 + 91000 + 13200 + 170000 + 17700 + 1020000 - 34000-17000=1600900(元)

税费计算与申 报

第三步:计算当月应纳税额: 当月应纳税额=当月销项税额-当月进项税额-

月 初 留 抵 税 额 = 2119405.98 - 1600900 - 350000 =
168505.98(元)

税费计算与申 报

3

计算小规模纳税人应纳税额

小规模纳税人销售货物、劳务或提供应税服 务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额

的简易办法,并不得抵扣进项税额。

应纳税额=销售额×征收率

税费计算与申 报

3.计算小规模纳税人应纳税额(例)
? 百惠超市为增值税小规模纳税人,2013年3月取得零售收

入20万元,当月购进商品共支付买价14万元。
? 问题:请计算百惠超市当月应纳增值税额。 ? 分析:

? 当月销售额=200000÷(1+3%)=194174.76(元)
? 当月应纳税额=194174.76×3%=5825.24(元)

税费计算与申 报

4.计算进口货物应纳税额
? 凡申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增 值税。 ? 进口货物适用的增值税税率有两档:13%与17%,与国内购 销货物相同。

? 组成计税价格 =关税完税价格+关税+消费税 =(关税完税价格+关税)÷(1-消费税率)
? 应纳税额=组成计税价格×税率

税费计算与申 报

4.计算进口货物应纳税额(例)
? 某公司2013年2月10日从法国进口服装一批,到岸价格

68000美元,关税税率为30%,货款已用先前购入的外汇支 付。当日美元兑人民币外汇牌价为1:6.15。
? 问题:请计算进口环节应当缴纳的增值税额

? 分析:
? 组成计税价格=68000×6.15+68000×6.15×30%= 543660(元) ? 应纳进口环节增值税=543660×17%=92422.20(元)

税费计算与申 报

致谢
2014.1.15
税费计算与申 报


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