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关联方交易审计的要点_图文

关联方交易审计的要点_图文

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随 着 市 场 经 济 的 发 展 , 业 间 合  企




并 、 并 、 营 等现 象 日趋 增 多 , 兼 联 这使 
得 关联 方 关 系及 其 交 易 变得 越 来越  广泛, 已成 为许 多上 市公 司 生产 经 营  活 动的 重要 组成部 分 。对关联 方 交易 

加 强 对 关 联 方 交 易 识 别 

及其他重 要会议记 录。  
( )询 问 有 关 当局 重 大 交 易 时 的  二

要判 断 关 联方 交 易 的 正确 性 、 合  规 性 ,首 先应 明确判 断关联 方交 易存  在的标准 是会 计上 的风险 和报酬 的转 

具体情况 。  
( )了 解 被 审 单 位 与 其 主 要 顾  三

客、 供应 商 和债 权 人  债务 人交易 性质  及范围 。  

的 审 计也 是 审 计人 员在 年 终会 计 报  表 审计 中关注 的重点 和难 点。如 何搞 
好 关联 方 交 易的 审计 ? 笔者 认 为 , 应 
重 点 关 注 以 下 几 个 方 面 的 内容 :  

移 。由于被 审单位 可能会 故意 隐瞒关 
联方 及其交 易 , 因此 , 注册 会计 师应实  施专 门审 计程 序对其进 行识 别 。重 点 
应实 施 以下 程 序 :  

( 四)了解 是否存在 已发生但 未进 
行 会计处理 的交易事项 。   ( 五)查 阅会计记 录中数额较 大的 
异常交易 和不常发 生的交易 。  

( )查阅股东大 会 、董事会会 议  一 据是《 注册 会 计师 法 》 独 立 审计 准 则  , 属于 财政部 门的规章 ,是 注册会计 师 
法规体系 的重要组成部 分。   ( ) 会 计 责 任 与 审 计 责 任 的 差  二 异。大陆 的独立 审计准则 强调 执业规 

问公 司为企业提 供服务 , 虽然实 际上是 
同一批人 , 但它是 以独立法 人实 体的形  式 出现 , 和事务所在法律 上是分开的 。  
四 、 间 审 计 准 则 不 同  民

质量 的办法 , 因此 , 台湾 会计 师 的执业 
环 境 相 对 大 陆 而 言 比 较 完 善 。但 就 台 

湾 会 计 师 职业 服 务 市 场 发 展 现 状 而 
言 , 本 土 的 业 务 已 经 相 对 饱 和 , 多  其 许

会 计师事 务所 瞅准 了大 陆的 审计 服 务 
市 场 的 巨 大 发 展 空 间 ,纷 纷 赴 大 陆 开 

在 民间审 计准则 方面 ,大陆 称为  “ 立审 计准则 ” 台湾则 习惯 称为 “ 独 , 一  般公认 审计准则 ” 尽 管两岸 民间审 计  。

范 ,在会计 责任 与审计 责任方 面有 着  明确 的区分 。审 计责 任是指 注册会 计  师 应依 照独 立 审计 准 则 出 具 审 计 报  告 , 对发 表的意 见负责 ; 并 而被审计 单  位 的会 计 责任 是 指 建 立 内部 控 制 制  度 , 护 资产 的安 全 、 整 , 证 会计  保 完 保

拓业务 。随着大陆 经济 的发展 , 以及跨 
国 公 司 在 大 陆 的 广 泛 投 资 ,由 国 际 投  资 引 起 的 国 际 资 本 流 动 以 及 国 际 资 本 

准则 制定 的时 间有 所不 同 ,但 所规 范 
的内容大 体一致 ,规定 从业人 员专 业  胜 任能力 、 行审计 业务 、 执 获取 审计 证  据 、 制审计 工作底 稿 、 编 形成 审计意 见  和出具 审计报 告等 内容 。二者 的差 异 

市 场的不 断扩 大 ,与之相 关的 信息披  露 及审计也显 得更为重 要。这样 , 产生  了对掌 握 国际通行 的会 计准 贝 、审 计  j l 准则和 具备 国际认 可的 注册会 计师 的 

资料 的真实 、 合法和完整 。台湾的 民间 
审计 准则 , 一般 没有直 接使 用“ 会计 责 

主要反 映在制 定依据 、会计 责任 与审  计责任 的规定 上 。  
( ) 定 依 据 与 性 质 的差 异 。 台  一 制

任” “ 与 审计 责任 ” 这些 概念 , 在会计 责 
任 与审计责任 的规定 上 比较灵 活。  
五 、 民 间 审 计 执 业 环 境 和 发 展 空 
间 不 同 

巨大需求 。台湾 和大 陆 由于语 言 、 文字 
相 通 ,而 台 湾 又 实 行 通 用 的 国 际会 计 

准则 ,台湾的 审计人 才更具 国 际化 的  专 业水准 和现 代化 的执业 理念 ,深得  大 陆企业 家们 的信 赖 ,台湾会 计师在  大 陆更具竞争 优势 。   ( 作者单 位 : 安徽 财经大 学商学院 )  
责任编辑 云 帅 

湾 民间审 计准则从 性质 上讲 ,属于 行  业 自律规 范的 范畴 ,一 般公认 审计 准  则 主要 由会计 研 究发 展 基金 会 发 布 ,   这 与大陆 靠政 府授权 民间机 构制 定有  所不 同。大陆 独立审 计准则 的制 定依 

由于 台湾 会 计 师 行 业 的 法 律 完  备, 审计 准则 和职业道 德规 范完善 , 会  计师 事务所 一般 都有成 套的 保证服 务 

Co mmecaA c u t g2 0 ?0 下 半 月 刊  ri  co n n  0 6 1 ? l i

田 

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( ) 阅有 关存款 、 六 审 借款 询证 函,   检查是否存 在关联方 担保 。  
( )审 核 所 得 税 申报 资 料 ,若 被  七

题 ,在 对 企 业 进 行 审 计 时 应 特 别 注 重  关 联 交 易 的 实 质 ,即 关 联 交 易 对 企 业 

现 重大错 误情 况 ,注册会 计师 可 以采  用 下列几种 方法降低 审计风 险 :   ( ) 一 对被 审单位关 联方交 易进行 
实质性 测试 , 集更 多 的审计证 据 , 收 以 

财务状 况 和经营 成果 的影响 。结合实 
际 中 常 见 的 舞 弊 手 段 ,应 重 点 对 以 下  几方 面予以特别 关注 :   ( )关 联 方 之 间 购 销 业 务 反 常 , 一   通 过 毫 无 必 要 经 手 的 中 间企 业 ( 往  往

审单 位报 税过 高或过 低 ,说 明可 能存 
在 以 转 移 利 润 为 由 的关 联 方 交 易 。  

便审查 。主要有 被审单 位 与其关 联方  之间 发生 的购销 活动 、 务支 出 、 劳 租赁 
业 务 , 定 其 交 易 价 格 是 否 公 平 , 关  确 相 的原 始 凭 证 是 否 齐 全 ;被 审 单 位 与 其 

二、 了解关联 方交易存在 的问题 
显 失 公 平 的 关 联 方 交 易 ,主 要 表  现 为 以下 几个 方 面 :   ( ) 节 利 润 。表 现 在 : 有 利 的  一 调 以

是关联企 业 ) 高价 购人 材料 、 低价 售 出   产品 , 或进行 虚假 销售 等事项 。如某公 
司将 长期积 压无 市场 的产品 “ ” 其  卖 给

关 联 方之 间 资金 往 来 的有 关 合 同 、 文 
件 , 实 资 金 是 否 被 无 偿 占 用 , 查 债  核 检

转让 价格和 虚假 销售来 实现利润 的虚  增; 通过资产置 换调节利润 。关联方 之  间 资产 的不 等价交 换 表 现形 式 为 : 一  是关 联方将 优质 资产 以低价 转让 给上 
市 公 司 ,或 是 与 上 市 公 司 的 不 良 资 产 

子公 司 , 但根 本未 收到资金 , 只是通 过  作 账增加 销售 收入 ,以粉饰本 部 的经 
营业 绩 。  

权 、 务 的真 实性 、 法 性 和完 整 性 : 债 合   被 审单 位与其 关联 方之 间研究 开发 项  目,以及 项 目转移 价格 是否偏 离真 实 
价格 。  

( )不 合 常规 的投 资及 收 益 事  二
项 。 如 某 厂 在 与 其 关 联 方 ( 键 控 制  关

( ) 查有关 担保 、 押协 议 , 二 审 抵 查 
看担保抵 押品 是否存在 。  

进行不 等价 交换 ;二 是上市 公 司将不  良资 产 和 相 关 债 务 等 额 剥 离 给 关 联 
方 , 降低 财 务 费用 , 强获 利 能力 ; 以 增   三 是 上 市 公 司 以远 高 于 市 场 的 价 格 向  关 联 方 出售 不 良 资 产 ,以 获 取 可 观 的 
处置 收益 。  

人控 制的私 营企业 )合 资成立 的公 司  中 占股 份 9 % , 在 协议 明 确 , 管  o 但 不 合 资公司 是否有利 润 ,均要对该 私 营 
企 业 按 其 出 资 额 3 % 的 比 例 固 定 分  0 红 ,且 不 承 担 相 应 的亏 损 ;还 有 些 企 

( ) 三 向与经 济业务 有关 人员 证实  有关 问题 , 必要时聘请 行业专 家鉴定 。  
( ) 施 必 要 的 函证 程序 , 关  四 实 向 联方 询证交 易的条件和金 额。   ( ) 出 现 意 外 事 项 , 重 新 确  五 若 可 定审计范 围或追加实施 审计程 序。  

业为粉饰 业绩 ,常 常让子公 司或其 他  关联方 支付高 额 的投资 回报 ,以虚增 
利润 。  

( ) 嫁债 务和费 用负 担 。关 联  二 转
方 之 间 承 担 债 务 和 费 用 ,主 要 有 以 下  几 种 形 式 :一 是 一 方 为 另 一 方 偿 还 债 

( ) 六 向被 审单 位管理 当局 索取 关  联方 及其交 易 的声明 书 ,以明确 注册  会计 师与被 审单 位管理 当局各 自应 负  的责任。  
( )采 取 了 相 关 审 计 程 序 后 , 七 对  预 计 给 财 务 报 告 带 来 重 大 影 响 的 关 联 

( ) 三 没有 利息或利 息偏 离市 场利 

务 ; 是一方 为另 一方 支付货 款 ; 二 三是 


率 的借 贷款 项 ,或借 给不具有 偿 债能 
力 的企业 和逾 期 不还款 等资金融 通业 

方 为另一 方支付 费用 ;四是一 方 以 
( ) 移 资 金 。 上 市 公 司 往 往 通  三 转

其他方式 为另一方承担 债务和费用 。   过高 于或低 于市 场 的价 格 ,向关联方  销售 商品或 提供 劳务 ,以达到 转移 资 
金 的 目的 。另 外 , 市 公 司 与 关 联 方 之  上

务, 即反常 的资金借贷业务 。某公司 以  其名 义在银 行贷款 50万 元 ,承担还  0 本付 息义 务 ,贷 来的 资金却 由关联 公 
司无偿使 用 ;有 些企业 将款项 借给 关  联公 司后 称其 无力偿 还 ,分 次将借 款  做坏账处理 , 其实 质是转移资金 。  
( ) 合 理 的 劳 务 费 、 询 费 及  四 不 咨

方交易 事项 ,应在 审计报告 中做 出客  观 、 当的披露 , 而提醒 财务 信息使  恰 从
用者。   由 于 关 联 方 及 其 交 易 的 复 杂 性 及 

间 的 资金 往来 和拆 借 现 象 相 当普 遍 ,   虽然 企业 之间 的相互拆 借行 为为有 关  法 规所 不允许 ,但 关联 方之 间 的资金  往来 和拆借两者 之间难 以严 格区分 。  
( ) 低 税 负 。一 是 将 盈 利 企 业  四 降 的 利 润 转 移 到 亏 损 企 业 ,使 整 个 集 团 

内部控 制 、审 计 测试 的固有 限制 , 注 
册 会 计 师 并 不 能 保 证 发 现 关 联 方 及  其 交 易 的 所 有 错 报 、漏 报 ,关 联 方 交  易 的 审计 风 险是 不 可 能完 全 避免 的。  

关键 管理人 员的报 酬等事 项 。某 企业 
让 其 关 联 方 加 工 一 种 产 品 , 以 高 于 市 

场价 几倍 的价格支付加 工费等 。   ( )资产置 换行 为 比较 频繁 , 五 在 
置 换 过程 中增 加 或 减 少 利 润 。  
四 、抓 住 关 键 点 , 采 取 切 实 的 措 

因 此 , 册 会计 师 要慎 思 明 辨 , 加  注 更
合 理 、 效 地 对 关 联 方 及 其 交 易 进 行  有
审计 。  

的税负 最小化 ; 是利用 不 同企业 、 二 不  同地 区税 负 及税 收 优 惠条 款 的差 异 ,  
将 利 润 转 移 到 税 负 低 或 税 收 政 策 更 加  优 惠的关联 方。  

施 ,减 少 注 册 会 计 师 及 其 事 务 所 的 审 
计 风 险 

( 者 单 位 : 京 五 联 方 圆会 计 师  作 北 事务所 有限公 司青海分所 )  

三、 寻找关联 方交易的重 点 
鉴 于 企 业 关 联 方 交 易 中 存 在 的 问 

如果 注册会 计师发 现企 业
可 能 因 

不披露 关联方 交易 而导致 财务报 告 出  

责 任 编 辑 春 霞 

田 

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