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2011年秋季审计学习题

2011年秋季审计学习题

2011 年秋季审计学习题
第一章
一、单项选择题
1.审计的最基本职能是( ) 。 A.经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D.建设性 2.在我国, “审计”一词最早出现于( ) 。 A.西周 B.秦汉 C.唐代 D.宋代 3.( )是指审计的执行者。 A.审计主体 B.审计对象 C.审计委托人 D.被审计单位 4.在秦汉时期,日趋完善的制度是( ) 。 A.监察 B.御史 C.上计 D. 下计 5.宋代 “审计司” 的建立, 是我国 “审计”的正式命名,从此, “审计” 一词便成为( 的专用名词。 A.财会审核 B.经济司法 C.经纪执法 D. 财政监督 6. 我国发展审计行业主要是为了( ): A. 通过提高会计信息的可靠性而使得市场经济有序运行 B. 加强对经济的直接监督 C. 保证会计信息的正确与完整 D. 开拓一个新的就业领域 7. 国家审计、民间审计和内部审计的关系应该是( ) : A. 国家审计应该领导民间审计和内部审计 B. 民间审计为主,国家审计和内部审计为辅 C. 应该以法律为主导,三种审计在市场经济条件下各司其职 D. 应以内部审计为核心,建立一个完整的审计监督体系 8. 相对于外部审计而言,内部审计更侧重于( ) : A. 内部管理控制 B. 成本会计程序 C. 经营性审计 D. 内部会计控制

审计概述



二、多项选择题
1.我国审计监督体系的组成内容包括( ) 。 A.专项审计 B.国家审计 C.内部审计 D.注册会计师审计 2.审计的职能包括( ) 。 A.经济监督 B. 经济鉴证 C. 经济评价 D.制约性 3.鉴证业务按照提供的保证程度和鉴证对象的不同,可分为( ) 。 A.审计业务 B.审阅业务 C.其他鉴证业务 D.相关服务业务 4.审计作用通常包括( ) 。 A.监督 B.评价 C.制约性 D.建设性 5.审计主体有( ) 。 A.国家审计机关 B.内部审计机构 C.公司经理 D.注册会计师 6.按审计的目的与内容,审计可分为( ) 。

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A.财政财务审计 B.财经法纪审计 C.经济效益审计 D.国家审计 7.审计的特征有( ) 。 A.权威性 B.监督 C.独立性 D.建设性 8.审计对象的三层含义是( ) 。 A.被审计单位 B.被审计单位的经济活动 C.被审计单位的会计资料及其相关资料 D.被审计单位的财务报表 9.下列( )属于我国会计师事务所可以从事的业务。 A.审计业务 B.审阅业务 C.内部控制鉴证 D.税务服务 10.下列业务中,注册会计师可以以积极方式提出结论的业务类型有( A.财务报表审计业务 B.财务报表审阅业务 C.内部控制鉴证 D.会计政策选用咨询服务

) 。

三、判断题
( X)1.审计和会计是一回事。 ( )2.审计的职能不是一成不变的,它是随着经济的发展而发展变化的。 (X )3.纵观中外审计发展史,审计最早出现于民间,称为民间审计。 ( )4.审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是在财产所有权与经营权相分离而形 成的受托责任关系下,基于监督的客观需要而产生的。 (X )5.审计按其内容与目的分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。 (X )6.审计对象就是被审计单位。 ( )7.注册会计师审计的首要特征是独立性,它不同于国家审计和内部审计,审计主 体既独立于被审计单位,又独立于审计委托人。 (X )8.国家审计属于内部审计。 (X )9.详细审计最早在美国产生。 (X )10.在社会主义市场经济体制下,生产资料的所有权和经营权是高度统一的,不存 在受托经济责任关系,因而不需要审计。

第二章
一、单项选择题

执业准则、职业道德和法律责任

1.会计师事务所和注册会计师无法消除损害独立性的因素的影响或将其降至可接受水 平时,会计师事务所应当( ) 。 A.不予理睬,照常承接业务 B.不予理睬,继续按原计划进行审计 C.结束审计工作,出具无法表示审计意见的审计报告 D.拒绝承接业务或解除业务约定 2.会计师事务所如无法胜任或不能按时完成审计业务,应该( ) 。 A.减少审计收费 B.转包给其他会计师事务所 C.拒绝接受委托 D.聘请其他专家帮助

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3.( )是指注册会计师没有完全遵循执业准则的要求执业。 A.普通过失 B.重大过失 C.欺诈 D.违约 4.在注册会计师鉴证业务准则中,起统领作用的是( ) 。 A.鉴证业务基本准则 B.审计准则 C.审阅准则 D.鉴证业务准则指南 4.注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密, 但也有例外。 下列不属于保密 例外情形的是( ) 。 A.法律法规允许披露,并且取得客户或雇佣单位的授权 B.法律法规要求披露, 包括为法律诉讼出示文件或提供证据, 以及向有关监管机构报告 发现的违法行为 C.接受、答复注册会计师协会或监管机构的质量检查、询问和调查 D.另一客户提出查看的要求 5.( )是指为了达到欺骗或坑害他人的目的,注册会计师明知已审计的财务报表有重 大错报,却加以虚假地陈述,发表不恰当的意见。 A.违约 B.一般过失 C.重大过失 D.欺诈 6.( )是一种内心状态,要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影 响,能够诚实公正行事,并保持客观和职业怀疑态度。 A.实质上独立 B.经济上独立 C.形式上独立 D.组织上独立 7.( )要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况,即使得一个理性且掌握充分 信息的第三方在权衡这些事实和情况后, 很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、 客 观或职业怀疑态度已经受到损害。 A.实质上独立 B.经济上独立 C.形式上独立 D.组织上独立 8.如果审计项目组成员的直系亲属在客户中所处职位可以对客户的财务状况、 经营成果 和现金流量施加重大影响, 则会对独立性产生威胁。 用于评价威胁重要程度的下列因素恰当 的是( ) 。 A.评价直系亲属在客户中的职位 B.评价该成员在审计项目组中的工资水平 C.评价直系亲属在客户工作的时间 D.评价该成员在审计项目组中工作的时间 9.注册会计师是否应当承担法律责任的关键是( ) 。 A.是否查出财务报表所有重大错报 B.是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规 C.是否按照执业准则的要求执业 D.是否有过失或欺诈行为 10.一般情况下,因违约和过失可能使注册会计师承担的法律责任是( ) 。 A.民事责任和行政责任 B.刑事责任 C.民事责任 D.行政责任和刑事责任 11.职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性, 以下陈述不正确的是 ( ) 。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益的关系 C.如果会员在形式上不独立, 则很可能被推定为其诚信、 客观或职业怀疑态度已经受到 损害

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D.注册会计师在执业鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 12.如果审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益,下列处理正确的是( A.将审计项目组成员的利益马上处理 B.将审计项目组成员调离项目组 C.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果 D.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平

) 。

二、多项选择题
1.注册会计师执业准则体系包括( ACD ) 。 A.相关服务准则 B.注册会计师职业道德规范 C.会计师事务所质量控制准则 D.鉴证业务准则 2.注册会计师职业道德通常包括( ABCD ) 。 A.职业品德 B.职业行为 C.专业胜任能力 D.职业责任 3.E 会计师事务所正考虑承接下列客户的审计业务。为此首先应当考虑本事务所的独立 性。 在以下所列的各个客户中, 如承接其年度财务报表审计业务就可能损害 E 会计师事务所 独立性的客户包括( ABCD ) 。 A.由于 E 会计师事务所 2008 年度失去了大量客户, 导致其从 A 公司收取的 2007 年 度 财务报表审计费用占该所全年业务收入的 70% B.E 会计师事务所在与 B 公司商定审计收费时,B 公司提出其 2007 年度财务报表的审 计费用为本公司 2008 年度业务收入的 0.5%,具体金额到 2009 年初确定 C.C 公司为中介公司,其业务包括为 E 会计师事务所介绍审计客户。虽然 C 公司 2007 年没有为 E 会计师事务所介绍过几家客户,但双方还是续签了 2008 年度的合作协议 D.D 公司与 E 会计师事务所已于 2007 年末达成口头协议,双方同意 E 会计师事务所的 现任主任会计师于 2008 年 7 月份借调到 D 公司财务部门任职,借调费用为每月 3 万元 4.注册会计师存在下列行为时,可能需承担法律责任的有( ABC ) 。 A.违约 B.过失 C.欺诈 D.无法表示审计意见 5.如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益, 下列的处理正确 的是( ABD ) 。 A.由近亲属尽快处置全部经济利益 B.将该人员调离审计项目组 C.没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水平 D.请独立的有经验的注册会计师复核其工作结果 6.下列各项中,不符合注册会计师职业道德基本原则的有( ABC ) 。 A.以降低收费方式招揽业务 B.对其能力做广告宣传 C.允许其他单位以本所名义承办业务 D.没有雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师 7.某会计师事务所正在审计 ABC 上市公司 2010 年度的财务报表,该会计师事务所应当 采取下列( ABC )措施维护其独立性。 A.安排审计项目组以外的注册会计师进行复核 B.与 ABC 公司的监事会讨论独立性 C.向 ABC 公司的监事会告知服务质量和收费情况 D.将审计项目成员小李调离,因为小李的父亲是 ABC 公司的仓库门卫。 8.下列情况下,注册会计师为确保其独立性而应回避的有(BCD ) 。

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A.八年前在委托单位任财务总监 B.拥有委托单位股份 1000 股,每股以 3.68 元买入 C.为委托单位代编报表 D.与委托单位的总裁有近缘关系 9.会计师事务所应当制定下列政策和程序, 以防范同一高级人员由于长期执行某一客户 的鉴证业务可能对独立性造成的威胁( AD ) 。 A.对所有的上市公司财务报表审计,按照法律法规的规定定期轮换项目负责人 B.高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限 C.鉴证业务的性质,包括涉及公众利益的范围 D.建立适当的标准, 以便确定是否需要采取防护措施, 将由于关系密切造成的威胁降至 可接受的水平 10.下列情形对保密原则没有构成威胁的有( ABD ) 。 A.会员应当警惕向其直系亲属无意泄密 B.会员应当警惕向其关系密切的商业伙伴无意泄密 C.在终止与雇佣单位的关系后,会员不再对其在商业关系中获知的信息保密 D.在终止与客户关系以后仍然对其在职业关系中获知的信息保密 11.下列情形会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止的包括( ABD ) 。 A.在没有被审计单位授权的情况下回答了监管机构关于审计客户经营和纳税方面的信 息 B.在法律诉讼程序中维护自身的职业利益无需被审计单位授权而向法官提供审计工作 底稿 C.接受后任注册会计师查阅审计工作底稿时无需被审计单位授权 D.接受注册会计师协会质量检查时无需被审计单位授权 12.下列情形中属于产生自身利益威胁的有( ABC ) 。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排 13.下列情形中属于产生自我评价威胁的有( AD ) 。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户

三、判断题
(× )1.审计准则是注册会计师实施审计工作时应遵循的行为规范,但它不是衡量审 计工作质量的标准。 (×)2.注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系,就不得执行该客户的 审计业务。 (×)3.如果注册会计师拥有被审计单位的少量股票,没有达到直接控制,也并没有达 到重大的间接控制,不影响独立性,注册会计师不需要回避。 (× )4.如果注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报,则注册会计师应当承 担法律责任。

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(× )5.注册会计师依照执业准则进行审计,应能发现被审计单位财务报表中存在的 所有错误或舞弊。 ( )6.目前,我国不允许会计师事务所为同一家上市公司同时提供编制财务报表服务 和审计服务。 ( )7.注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 (× )8.因为审计项目组成员小李的妹妹从银行按揭买房买车,审计项目组应将小李 调离,否则损害独立性。 ( )9.不论是注册会计师个人会员还是会计师事务所团体会员在所有的职业关系和所 有的商业关系中都要保持正直和诚实,秉公处事、事实求是。这是职业道德诚信基本原则的 要求。 ( )10.注册会计师不仅要为其正在审计的客户保密,也要为其将要审计的预期客户保 密,甚至终止审计关系后还要为其曾经审计的客户保密。

四、综合分析题
1.华夏公司系正则会计师事务所的常年审计客户。2011 年 11 月,正则会计师事务所与 华夏公司续签了审计业务约定书,审计华夏公司 2011 年度财务报表。假定存在以下情形: (1) 华夏公司由于财务困难, 应付正则会计师事务所 2010 年度审计费用 100 万元一直 没有支付。经双方协商,正则会计师事务所同意华夏公司延期至 2012 年底支付。在此期间, 华夏公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)华夏公司由于财务人员短缺,2011 年向正则会计师事务所借用一名注册会计师, 由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。 正则会计师事务所未将 该注册会计师包括在华夏公司 2011 年度财务报表审计项目组。 (3)正则会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向华夏公司提出了会计政策选用 和财务处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。 要求: 请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定, 分别判断上述情形是否 对正则会计师事务所的独立性造成损害,并简要说明理由。 答案: (1)损害独立性。正则会计师事务所基于华夏公司所欠的审计费用收取资金占用费, 使其在华夏公司拥有了“审计收费以外的其它直接经济利益”。 (2)不损害独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属日常性、机械性的工 作,且提供服务的人员并非审计项目组成员。 (3)不损害独立性。向客户提出政策选用和账务处理调整的建议、协助客户解决相关 账户的调整问题(包括列示审计调整分录等),均属于审计业务应当提供的常规工作。 2.资料: 商业银行拟申请公开发行股票, X 委托 A 会计师事务所审计其 2008 年度、 2009 年度和 2010 年度的财务报表, 双方于 2010 年底签订审计业务约定书。 假定 A 会计师事务所 及其审计小组成员与 X 商业银行存在一下情况: (1)A 会计师事务所与 X 商业银行签订的审计业务约定书约定:审计费用为 1 500 000 元。X 商业银行在 A 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用,剩余 50%的审计费 用视股票能否上市决定是否支付。 (2)C 注册会计师持有 X 商业银行的股票 200 股,市值约 1 000 元。由于数额较小,C 注册会计师未将该股票出售,也未予以回避。 (3)A 会计师事务所将其简介委托 X 商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送,该简介 内容真实、客观。 要求:请分别针对上述情况(1)(2) 、 ,判断 A 会计师事务所和 C 注册会计师的独立性 是否会受到损害,并简要说明理由;针对上述情况(3) ,判断 A 会计师事务所的行为是否违 反中国注册会计师职业道德规范,并简要说明理由。 答案: (1)会损害独立性;因为 A 会计师事务所的部分审计收费与 X 商业银行股票发

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行上市目标挂钩,已构成或有收费方式承办业务。 (2)会损害独立性;因为 C 注册会计师与 X 商业银行存在除审计收费以外的直接经济 利益,损害审计独立性。 (3)违反职业道德规范;职业道德规范不允许会计师事务所对其能力做广告宣传,不 得不经邀请直接或请人向非客户发放事务所简介。

第三章
一、单项选择题

审计目标、审计过程及审计计划

1.注册会计师对财务报表的责任不包括( )。 A.相信已获取的审计证据是充分、适当的,为其发表审计意见提供了基础 B.评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 C.计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证 D.对出具的审计报告负责 2.注册会计师发现被审计单位将2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了 2009年1月3日的营业收入账上的确凿审计证据,则与这笔业务有关的认定注册会计 师最关注的是( )。 A.分类 B.准确性 C.截止 D. 计价和分摊 3.注册会计师在对上市公司的财务报表审计时,一般会将“发生”认定作为重点证明 的认定项目是( )。 A 应付账款 B.营业收入 C 预收款项 D.预付款项 4.下列事项中违反被审计单位“计价和分摊,”认定的是( )。 A 将应付账款100万元记为1000万元 B.将营业收入100万元计入营业外收入 C.将销售费用200万元记入管理费用 D.将营业成本30万元记为营业外支出 5.( )的责任是监督财务报告的编制与披露过程。 A.管理层 B.治理层 C注册会计师 D.内部审计部门 6.被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续,但注册 会计师发现厂房的“工程成本”中有多笔职工福利开支费,则违反固定资产报表项 目的哪项“认定”( )。 A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.分类和可理解性 7.( )的责任是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 A.管理层 B.治理层 C.注册会计师 D.内部审计部门 8.如果本期交易推延到下期记录,或下期交易提前到本期记录,属于( )认定错报。 A.发生 D.完整性 C.截止 D.计价或分摊 9. 注册会计师实施的下列审计程序中, 能够证明固定资产存在认定的审计程序是( )。 A 结合固定资产清理科目,抽查固定资产账面转销额是否正确 B.实地检查固定资产 C.获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件,并作相应记录 D.检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额,以及会计处理是否正确 10. 如果不存在某顾客的应收账款, 在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款, 则属于( )认定错报。 A.存在 B.完整性 C.分类 D.截止 11.审计计划应由( )。 A.主任会计师编制 B.会计师事务所所长编制 C.审计项目负责人编制 D.会计师事务所业务负责人编制 12.下列正确的说法是( )。 A.总体审计策略与具体审计计划的制订过程是完全孤立的 B.审计计划可以交由被审计单位管理层制订 C.审计计划的修正、更新贯穿于整个审计过程

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D.注册会计师可以同被审计单位治理层、管理层就计划审计工作的某些情况进行 沟通

二、多项选择题
1.管理层对编制财务报表的责任具体包括( ABCD )。 A.选择适用的会计准则和相关会计制度 B.选择和运用恰当的会计政策 C.根据企业的具体情况,作出合理的会计估计 D.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 2.注册会计师财务报表审计目标对财务报表的( AB )发表审计意见。 A.合法性 B.公允性 C.重大错报风险 D.重要性水平 3.下列各项中,属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序 有( BC )。 A.应收账款确实为被审计单位拥有 B.计提和冲销的坏账准备金额是正确的 C.应收账款总账与明细账是一致性的 D.应收账款均已记录 4.治理层对财务报告过程的监督职责主要有( ABCD )。 A.审核或监督企业的重大会计政策 B.审核或监督企业财务报告的编制和披露程序、审核或监督与财务报告相关的企 业内部控制 C.组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露 D.聘任或解聘负责企业外部审计的注册会计师并与其进行沟通 5.审计目标分为( BD )两个层次。 A.审计总目标 B.报表层次审计目标 C.具体审计目标 D.认定层次审计目标 6.某公司2008年12月31日资产负债表流动资产项下列示存货1 000 000万元,则 明确的认定包括(AB )。 A.记录的存货是存在的 B.记录的存货的正确余额是1 000 000元 C.所有应列报的存货都包括在财务报表中了 D.记录的存货全部由本公司所拥有且使用不受任何限制 7.在制定总体审计策略时,注册会计师应考虑以下哪些主要事项(ABC )。 A.审计工作范围 B.审计业务时间安排 C.审计工作方向 D.风险评估程序 8.与期末账户余额相关的认定类别有(ABCD )。 A.存在 B.权利和义务 C 完整性 D.计价和分摊 9.与各类交易和事项相关的认定类别有( ACD )。 A.发生 B.权利和义务 C.完整性 D.截止 10.下列关于计划审计工作的说法中,不正确的有(ABC )。 A.计划审计工作前需要充分了解被审计单位及其环境,一旦确定,无须进行修改 B.计划审计工作通常由项目组中经验最多的人完成,项目负责人审核批准 C.小型被审计单位无须制定总体审计策略 D.项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作 11.审计计划可分为( AB )。 A.总体审计策略 B.具体审计计划 C.审计工作底稿 D.审计业务约定书

三、判断题
)1.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任, 注册会计师对财务报表的编 制不承担责任。 (× )2.注册会计师对财务报表审计,能够减轻被审计单位管理层与治理层的责任。 (× )3. 注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报, 如果存在重大错 报,注册会计师应承担完全责任。 (× )4.发生认定可能存在的问题是漏记交易(低估)。 (× )5.完整性认定可能存在的问题是管理层把那些不曾发生的项目记入财务报表,它 主要与财务报表组成要素的高估有关。 (

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)6.若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录,但金额计算错误,则属于准确性 认定错报,而发生认定没有错报。 (× )7.由分类认定推导出的审计目标是确认接近于资产负债表日的交易是否记录于恰 当的期间。 ( )8.审计业务约定书具有经济合同的性质,一经签约双方签字认可,即具有法定约 束力。 ( )9.计划审计工作并非是审计业务的一个孤立阶段.而是一个持续的、不断修正的过 程,贯穿于整个审计业务始终。 ( )10.对任何一个审计项目,任何一家会计师事务所而言,不论其业务繁简,也不 论其规模大小,审计人员都应制定审计计划。

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四、综合分析题
1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标,根据审 计目标设计审计程序。2009年3月,注册会计师对ABC公采购交易进行审计时,已经确定了与 采购交易相关的管理层认定,并决定根据认定来确定存货项目的具体审计目标。 (1)认定 A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止 E.分类 (2)审计目标 A.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。 B.所有应当记录的采购交易均已记录。 C.采购交易已记录于正确的会计期间。 D.采购交易已记录于恰当的账户。 E.所记录的采购交易.已发生,且与被审计单位有关。 要求:请代注册会计师针对上述与采购交易相关的认定,指出对应的审计目标。 财务报表认定 具体审计目标 a b c d e E B A C D

2.ABC公司是一家专营商品零售的股份公司。注册会计师经过了解,确定存货项目为重 点审计领域,同时决定根据管理层认定来确定存货项目的具体审计目标。 要求: 假定具体审计目标已经被注册会计师选定, 注册会计师应当确定的与各具体审计 目标最相关的认定是什么?(对每项认定,可以选择一次、多次或不选)。 具体审计目标: (1)公司对存货是否拥有所有权;(2)记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存 货;(3)是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值;(4)已售存货成本的计算及 结转是否准确;(5)存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露;(6)存货的主要类 别是否已在财务报表附注中恰当披露。 认定: (1)账户余额的完整性;(2)账户余额的存在;(3)账户余额的权利和义务;(4)账户余 额的计价与分摊;(5)列报的准确性和计价;(6)列报的分类与可理解性;(7)交易的截止; (8)交易的准确性。 财务报表认定 3 1 具体审计目标 公司对存货是否拥有所有权 记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货

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是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 存货成本计算是否准确 存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露 存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露

第四章
一、单项选择题

重要性和审计风险

1.理解和运用“重要性”要站在( )的视角去判断。 A.被审计单位管理层 B.财务报表使用者 C.注册会计师 D.被审计单位全体员工 2.( )是指被审计单位的财务报表存在重大错报,而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。 A.审计风险 B.重大错报风险 C.检查风险 D.审计重要性 3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。以下关于重要性的理解不正确的 是( )。 A.重要性的确定离不开具体环境 B.对重要性的评估需要运用职业判断 C.重要性受到错报数量或性质的影响,或者受到两者共同影响 D.重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的 4.审计人员在运用重要性原则时,应当考虑( )。 A.财务报表的金额和性质 B.错报或漏报的金额和性质 C.账户或交易的金额和性质 D.审计收费的金额和性质 5.如果审计人员确定的重要性水平较低,则( )。 A.审计风险就会增加 B.审计风险就会减少 C.固有风险就会增加 D.控制风险就会减少 6.在对会计报表进行分析后,确定资产负债表的重要性水平为200万元,利润表的重要性 水平是100万元,则注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为( )。 A.100万元 B.150万元 C.200万 D.300万元 7.在审计风险的组成要素中,审计人员能够控制的是( )。 A.重大错报风险 B.控制风险 C.检查风险 D.抽样风险 8.审计人员可接受的审计风险为5%,评估被审计单位的重大错报风险为40%, 则检查风险为( )。 A.20% B.70% C.95% D. 12.5% 9.审计重要性与审计风险之间( )关系。 A.呈同向变动 B.呈反向变动 C.呈比例变化 D.不存在 10.在特定审计风险水平下,检查风险与重大错报风险之间的关系是( )。 A.同向变动关系 B.反向变动关系 C.有时同向变动,有时反向变动 D.没有确切的关系

二、多项选择题
1. 注册会计师在运用重要性原则时,应从错报的( CD )两个方面考虑。 A.行业状况 B.内部控制状况 C.数量 D.性质 2.审计人员应当合理选用重要性水平的判断依据,包括( ABCD )。 A.资产总额 B.净资产 C.营业收入 D.净利润 3. 下列说法中正确的有(AC )。 A.注册会计师对审计重要性水平估计得越高,所需收集的审计证据的数量就越少 B.注册会计师对审计重要性水平估计得越高,所需收集的审计证据的数量就越多 C.在审计风险水平一定的前提下,评估的重大错报风险水平越低,可接受的检查风险 水平就越高 D.在审计风险水平一定的前提下,评估的重大错报风险水平越高,可接受的检查风险
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水平就越高 4. 注 册 会 计师 应 考虑 两个 层 次 的重 大 错报 风 险, 即 ( AB )。 A. 财 务 报表 层 次 B. 认 定 层次 C.账 簿 层 次 D. 凭 证层 次 5.在 审 计过 程 中 ,注 册会 计 师 可能 在 以下 两 个方 面 运 用重 要 性水 平 ,即 ( AD )。 A. 确 定 审计 程 序的 性 质 、时 间 和范 围 B. 签 订 审 计业 务 约定 书 C. 确 定 审计 具 体目 标 D. 评 价 错 报的 影 响 6. 审 计 风 险构 成 要素 包括 ( AB )。 A. 重 大 错报 风 险 B. 检 查 风险 C. 审 计 重要 性 D.合 理 保 证 7. 对于特定的被审计单位而言,审计风险和审计证据的关系可以表述为( ABCD )。 A.要求的审计风险水平越低,所需的审计证据数量就越多 B.要求的检查风险水平越高,所需的审计证据数量就越少 C.评估的重大错报风险水平越低,所需的审计证据数量就越少 D.评估的重大错报风险水平越高,所需的审计证据数量就越多 8.关于重要性的下列说法中,正确的有( ACD )。 A 重要性的判断不能从注册会计师的角度来考虑 B.重要性的判断应从注册会计师的需要来考虑 C.重要性是注册会计师运用专业判断得来的 D.不同环境下对重要性的判断可能是不同的 9.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平,为降低审计风险,注册 会计师应当采取的必要措施包括( CD )。 A.修改审计计划,将重要性水平调整至更高的水平 B.扩大实质性测试范围,进一步确认汇总数是否重要 C.提请被审计单位调整会计报表,以使汇总数低于重要性水平 D.发表保留意见或否定意见 10.评估被计单位的重大错报风险时,审计人员应着重考虑(ABCD )。 A.行业环境发生变化 B.重大的关联方交易 C.会计计量过程复杂 D.内部控制薄弱以及是否存在未决诉讼和或有负债

三、判断题
( )1.一般来说,金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 (× ) 2.审计重要性是客观存在的,因此,注册会计师不应当运用职业判断来确定重要 性水平。 ( ) 3.如果财务报表中的某项错报足以影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决 策,则该项错报就是重大的。 ( )4.审计人员如果想要使发表的审计意见有98%的把握,那么审计风险便为2%。 (× )5.重大错报风险的水平越高,审计人员可接受的检查风险水平越高。 ( × )6.注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报。 ( )7.审计风险与合理保证之和等于100%,如果注册会计师将审计风险降到可接受的 低水平,则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。 (× )8. 审计重要性水平在计划阶段初步确定后, 就不应再变动, 以保证审计工作的稳定。 ( )9.在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时,注册会计师应当从财 务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。 ( )10.审计风险是指会计报表中存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表无保留 审计意见的可能性。

四、综合分析题
1.注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计,其未经审计的有关财务报表项目 金额如表所示。
资产总额 净资产 180 000 88 000

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营业收入 净利润

240 000 24 120

该公司所处行业的市场波动较大, 因此销售与盈利水平受到很大影响, 但总资产比较稳 定。 要求: (1)如以资产总额、净资产、营业收入和净利润作为基准,百分比分别为资产总额、净 资产、 营业收入和净利润的0.5%、 1%、 0.5%和5%, 请代注册会计师计算确定ABC公司2008 年度财务报表层次的重要性水平(请列示计算过程),并简要说明理由。 (2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 答案: (1)由于 ABC 公司所处行业市场波动较大,销售与盈利水平受到很大影响,但 总资产比较稳定,因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。 180000×0.5%=900 万元 (2)两者呈反向变动关系,即重要性水平越高,审计风险越低;重要性水平越低,审 计风险越高。 2. 假如某注册会计师对被审计单位ABC公司的主营业务收入进行审计时, 面临的可接受 的审计风险和主营业务收入发生认定重大错报风险水平,可能出现以下四种情况.
风险类别 可接受的审计风险 重大错报风险 情况一 4% 40% 情况二 4% 100% 情况三 2% 40% 情况四 2% 100%

要求: (1)计算上述四种情况下的可接受检查风险水平分别是多少? (2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么? 答案: (1)可接受的检查风险水平 情况一 4%÷ 40% = 10% 情况二 4%÷100% = 4% 情况三 2%÷40% = 5% 情况四 2%÷100% = 2% (2) 第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。 因为其可接受的检查风险水平最低。

第五章
一、单项选择题

审计证据和审计工作底稿

1.下列关于对审计证据可靠性的比较中不恰当的是 ( )。 A.会议的同步书面记录比讨论该事项事后的口头表述可靠 B.银行对账单比银行询证函回函可靠 C.从原件获取的审计证据比从传真件获取的可靠 D.口头证据在得到不同人和不同信息的证实后其可靠性大大提高 2.属于内部证据的有( )。 A.购货发票 B.销货发票 C.银行对账单 D.材料出库单 3.在获取的下列审计证据中,可靠性最强的是( )。 A.ABC公司连续编号的采购订单 B.ABC公司编制的成本分配计算表 C.ABC公司提供的银行对账单 D.ABC公司管理层提供的声明书 4.注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中,可靠性最强的是( )。 A.购货发票 B.销货发票 C.采购订货单副本 D.应收账款函证回函 5.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中,不正确的是( )。 A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪,注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的
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专家,但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性,并考虑与这些信息生成与维护相 关的控制的有效性 B. 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息, 注册会计师应当就这些信息的 准确性和完整性获取审计证据 C.如果从不同来源获取的审计证据或.获取的不同性质的审计证据不一致,表明某项 审计证据不可靠,注册会计师应当追加必要的审计程序 D. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系, 因此 可以减少某些不可替代的审计程序 6.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于 ( ) 。 A.计算 B.检查 C分析程序 D.比较 7.下列不适用函证的项目是( )。 A.银行存款 B.库存现金 C.由其他单位代为保管、加工或销售的存货 D.应收账款 8.审计工作底稿的归档期限是( )。 A.审计报告日后三十天 B.审计报告日后六十天 C.审计业务约定书后六十天 D.审计业务中止后九十天 9.审计工作底稿的所有权属于( )。 A.会计师事务所 B.签字的注册会计师 C.被审计单位 D.审计委托人 10.以下关于审计档案的表述不恰当的是( )。 A.对每项具体审计业务,注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定,具有长期使用价值,并对以后审计工作具 有重要影响和直接作用的审计档案 C.当期档案是指那些记录内容经常变化,主要供当期审计使用的审计档案 D.永久性档案需要永久保存,当期档案至少保存十年

二、多项选择题
1.下列获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的有( ABC )。 A.注册会计师从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根,主要是为了获取 期末存货存在性认定的证据 B.注册会计师从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货 单,主要是为了获取存货完整性认定的证据 C.注册会计师审查审计客户期后应收账款收回的记录主要是为了证明主营业务收入 期末截止认定是否恰当 D.注册会计师分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况,主要是为了证明应收 账款的计价认定 2.下列属于外部证据的有(BCD )。 A.注册会计师编制的固定资产折旧计算表 B.应收账款函证回函 C.银行对账单 D.购货发票 3.下列属于运用观察审计程序的是( ABD )。 A.监督客户执行存货盘点 B.对客户的控制活动进行观察 C.亲自抽点客户的存货 D.对客户的固定资产使用状况进行观察 4.下列说法正确的有(ABD )。 A.一般的,外部证据比内部证据更可靠,如银行对账单要比银行存款余额调节表可 靠 B.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠 C.直接获取的审计证据一定比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 D.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠,如会议的同步 书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠

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5.如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹,则下列事项中恰当 的有( ABCD )。 A.直接向与涂改信息相关的第三方询证 B.考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪 C.考虑内部控制的有效性 D.考虑账户或交易的性质 6.( AD )是根据取证顺序与会计核算顺序的关系来区分的。 A.顺查法 B.抽查法 C.详查法 D.逆查法 7.下列审计工作底稿中,应该归入永久性档案管理的有( AD ). A.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本 B.相关内部控制及其调查和评价记录 C.资产、负债、权益等项目实质性测试记录 D.审计报告、管理建议书 8.注册会计师编制工作底稿的目的是( BCD )。 A.规范注册会计师审计工作 B.提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础 C.为自已是否按照审计准则的规定执行了审计工作提供证据 D.便于对审计工作进行复核,有助于审计工作质量的提高 9.为了明确审计工作底稿的编制者和复核者的责任,每一张审计工作底稿需要对此进行记 录,下列有关审计工作底稿要素的描述中恰当的有( AD )。 A.执行人及完成该项审计工作的日期 B.执行人 C.复核人 D.复核人、复核日期和范围 10. 注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清 楚地了解下列哪些方面的内容(ABCD )。 A.按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围 B.实施审计程序的结果和获取的审计证据 C.审计证据是否充分和适当 D.就重大事项得出的结论

三、判断题
( x )1.客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础上,所以说,审计 证据在一般情况下数量越多越好。 ( )2.询问形成的口头证据并不能独立证明被审计事项的真相,但往往能够提供重要的 审计线索。 (x )3.不论被审计单位的内部控制多么健全,审计人员都不能过分地信赖其内部自制的 书面证据。 ( )4.如果审计证据不可靠,审计证据数量多也不能起到证明作用。 ( )5.监盘存货形成的存货盘点表能够证明存货的存在,但却不能证明存货的所有权、价 值和分类。 (x )6.在保证获取充分、适当的审计证据的前提下,注册会计师应考虑控制审计成本, 但如果审计证据获取难、成本高,则可减少不可替代的审计程序。 (x )7.外部证据是由会计师事务所之外的组织机构或人员所编制的书面证据, 一般具有 较强的证明力。

( )8.当被审计单位面临财务困境时,其会计报表存在舞弊的可能性增加。 ( x )9.审计工作底稿是审计人员的工作成果,因此应归审计人员所有。 ( x )10.会计师事务所在任何情况下不得对外泄露审计档案所涉及的商业秘密等有关内 容。

第六章 风险评估与风险应对
一、单项选择题
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1.内部控制的设计通常要受到( A )的限制。 A.成本效益原则 B.间接收益 C.控制效益 D.管理制度 2.内部控制一般是针对( A )进行控制。 A.常规业务 B.偶发性业务 C.全部业务 D.部分业务 3.下列( C )业务属于不相容业务。 A.采购员与供销科长 B.经理和董事长 C.记录日记账和记录总分类帐 D.保管员与车间主任 4.内部控制实施是否有效,关键在于实施内部控制的( D )。 A.健全性 B.经常性 C.合法合规性 D.人员素质 5.我国企业中普遍实行的钱账分管制度来自( D )的要求。 A.人员素质及能力 B.分工控制 C.业务能力限制 D.不相容职务分离 6.在对被审计单位内部控制进行控制测试的基础上,应进一步对被审事项进行( D )。 A.抽查 B.详查 C.控制测试 D.实质性测试 7.( B )是指被审单位内部控制较好、但存在一定的差错或缺点。 A.可信程度高 B.可信程度一般 C.可信程度低 D.良好的信赖程度 8.通过对内部控制的初步评价,审计人员只对( D )的内部控制进行控制测试。 A.中信赖程度 B.低信赖程度 C.完全不信赖 D.准备信赖 9.管理建议书是 ( C )针对审计过程中注意到的,可能导致被审计单位会计报表产 生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。 A.被审计单位管理当局 B.被审计单位的主管部门 C.注册会计师 D.税务部门注册税务师 10.下列各项中,预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是 ( C )。 A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳 B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人担任 C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户 D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客 11.只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报,注册会计师 才有必要进行( D )

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A.细节测试 B.实质性测试 C.了解内部控制 D.控制测试 12.审计人员针对销售交易追踪从订单处理----核准信用状况和赊销条款----填写订单 并准备发货----编制货运文件----订单运送----开具发票----复核发票的准确性----送至 客户----生成销售日记账----汇总销售日记账, 并过账至总账和应收账款明细账等交易的整 个流程,考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整,并确定相关控制是否得到执行,这是 ( D ) A.重新执行测试 B.抽样测试 C.实质性测试 D.穿行测试 13.下列被审计单位的控制中,与审计无关的控制是( C ) A.银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回 B.公司同意因某些特别原因,对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品 C.航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统 D.工厂存货定期盘点 14.控制测试与了解内部控制的目的不同,但两者采用的审计程序类型通常相同,但 ( B )程序是例外,它属于控制测试而不属于了解控制的程序。 A.询问、观察 B.重新执行 C.检查文件记录 D.穿行测试

二、多项选择题
1.内部控制经过了( ABCD )阶段。 A.内部牵制 B.内部会计控制和内部管理控制 C.内部控制结构 D.内部控制整体框架 2.内部控制要素包括(ABCDE )。 A.控制环境 B.风险评估 C.控制活动 D.监督 3.控制环境包括( ABCD )。 A.诚信原则 B.道德价值观 C.管理理念 D.组织结构 4.控制活动包括( ABCD )。 A.充分的职责分离 B.信息处理控制 C.实物控制 D.业绩评价 5.内部控制的描述方法有( ABC )。 A.调查问卷法 B.文字叙述法 C.流程图法 D.比较说明法 6.内部控制的固有限制有 ( ABCD )。 A.设计和运行受制于成本与效益原则 B.一般仅为常规业务活动而设计的 C.有关人员内外勾结、内外串通而失效 D.执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效 7.审计人员可选用的控制测试方法有 ( ABCD )。 A.检查 B.询问 C.重新执行 D.函证 8.可以不进行控制测试的情况有 ( ABCD )。 A.企业规模小

E.信息与沟通

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B.相关内部控制不存在 C.内部控制存在,但执行无效 D.控制测试结果不能减少实质性测试的工作量 9.实物控制是控制活动的一个重要方面,其主要包括( ABC ) 。 A.对资产和记录采取适当的安全保护措施 B.对访问计算机程序和数据文件设置授权 C.定期盘点并将盘点记录和会计记录核对 D.对保护和看护实物资产的人员进行职责分离 10.管理建议书的具体内容包括( ABCD )。 A.标题 B.收件人 C.签章 D.使用范围及使用责任 11.审计人员为了了解被审计单位的财务状况、重大的并购事项、经营目标变化情况, 应向(BD )进行询问。 A.内部审计人员 B.管理层 C.销售人员 D.财务负责人 12.审计人员应了解被审计单位( ABCD )行业状况,识别与被审计单位所处行业有 关的重大错报风险。 A.竞争对手的市场份额、新技术开发 B.行业所处的成长周期 C.市场的容量 D.能源价格的变化对成本的影响 13.下面有关了解被审计单位内部控制的提法正确的是( ACD ) A.注册会计师通过了解确定控制设计不当,就不需要再考虑控制是否得到执行 B.注册会计师可使用询问程序来获得其设计的证据以及确定其是否得到执行 C.在对某信息系统的内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试 D.穿行测试即可获得其设计的证据也可确定其是否得到执行 14.注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑(ABCD ) A.控制环境和其他相关的控制越薄弱注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 B.如果实施实质性程序所需信息在期中之后可能难以获取, 注册会计师应考虑在期中实 施实质性程序 C.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高, 注册会计师越应当考虑将实质性程 序集中于期末(或接近期末)实施 D.对收入截止认定、或有负债等审查必须在期末(或接近期末)实施实质性程序

三、判断题
( )1.建立健全的内部控制是被审计单位的责任。 (× )2.为了提高工作效率,减少工作环节,会计与出纳员应由一人承担。 ( )3.文字叙述法一般适用于内控制度比较简单,比较容易描述的小单位。 (× )4.实质性测试是对内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。 ( )5.一般情况下,控制测试的范围取决于对内部控制的初评结果。 (× )6.描述内部控制的三种方法是相互排斥的,不能在同一单位内使用。 ( )7.一般来说,风险水平越高,可信赖程度越低。 ( )8.定期进行结账、对账,定期进行财产清查、核对账实,定期交换人员工作等,都 属于觉察性内部控制制度。 (× )9.内部控制健全时,既使执行无效,会计信息同样可靠程度高。 ( )10.小规模单位由于内部控制比较弱,审计人员可以省略控制测试。 (× )11.企业的经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表,并导致重大错

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报风险。注册会计师应当全面识别和评估企业的经营风险。 (× )12.控制环境不仅对重大错报风险的评估具有广泛影响,而且还可以防止、发现 或纠正各类交易、账户余额、列报和披露的相关认定重大错报。 (× )13.如果被审计单位的多项控制活动均能实现同一控制目标,注册会计师应当逐 一了解与该目标相关的每项控制活动, 并重点考虑每项控制活动单独或连同其他控制活动是 否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报和披露的相关认定重大错报。 ( )14.无论选择何种方案,注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列 报设计和实施实质性程序。

四、综合分析题
1.[资料]:华丰公司有以下工作: (1)批准物资采购的工作; (2)执行物资采购的工作; (3)对采购的物资进行验收的工作; (4)物资保管和发放工资; (5)物资保管的记录工作; (6)物资明细账的工作; (7)物资总分类账的记录工作; (8)物资的定期清查工作; (9)物资的账实核对工作; (10)物资明细账和总账的核对工作。 [要求]:分析该公司上述业务中,哪些是不相容职务?并说明理由。 ⑴和⑵;⑶和⑵;⑷和⑸;⑹和⑺;⑷和⑻ 均属于不相容职务。这些工作由一个人或一个部门去做,容易发生舞弊现象,而且也不容易 发现工作中的失误等问题。 2.[资料]:华夏公司请你就员工职责分工问题提供咨询服务。该公司有三位员工必须 分担下列工作: (1)记录并保管总账; (2)记录并保管应付账款明细账; (3)记录并保管应收账款明细账; (4)记录货币资金日记账; (5)保管、填写支票; (6)发出销货退回及折让的贷项通知单; (7)调节银行存款日记账与银行存款对账单; (8)保管并送存现金收入。 上述工作中,除(6)(7)两项工作量较小外,其余各项工作量大体相当。 [要求]:假如三位员工都具备相当的能力,而且只需要他们做上述所列的工作。请根据 上述资料,说明应如何将这八项工作分配给三位员工,才能达到内部控制的要求。 方案一 A: (5) (1) (6) B: (3) (2) (4) C: (8) (7) 方案二 A: (4) (1) (5) B: (3) (2) (6) C: (8) (7) 方案三 A: (4) (1) (6) B: (3) (2) (5) C: (8) (7)

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第七章
一、单项选择题

审计抽样

1.统计抽样与非统计抽样的区别在于 ( )不同。 A.所要了解的总体特征 B.运用的数学依据 C.抽样的依据 D.审查样本时所用的程序 2.统计抽样对审计人员的最重要益处是( )。 A.有助于设计有效的抽样 B.有助于衡量已获得证据的充分性 C.有助于量化控制抽样风险 D.有助于评价样本结果 3.有关审计抽样的下列表述中,正确的是 ( )。 A.审计人员可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本, 只要运用得当, 均可获得充分、 适当的审计证据 B.审计抽样适用于控制测试和实质性测试中的所有的审计程序 C.统计抽样方法和非统计抽样方法的选用,影响运用于样本的审计程序的选择 D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率 4.假设样本结果预计差错率为 3%,精确度为 1%,则精确度上限为( )。 A.3% B.4% C.1% D2% 5.如果样本的可靠程度为 90%,则样本的风险为( )。 A.10% B.5% C.9% D.95% 6.从 1000 张凭证中抽取 50 张进行审计,在系统抽样法下,则抽样间隔系数为( )。 A.10 B.20 C.40 D.50 7.( )的高低与抽取样本的多少成反比例关系。 A.可靠程度 B.精确度 C.审计风险 D.预计差错 8.如果总体偏差率高于或等于某一特定比率, 那么在既定的可信赖程度下, 从一个足够 大的样本中至少可以查出一个偏差,这种抽样方法通常是指( )。 A.固定样本量抽样 B.停走抽样 C.变量抽样 D.发现抽样 9.Q 注册会计师从总体规模为 1 000 个、账面价值为 300 000 元的存货项目中选取 200 个项目(账面价值 50 000 元)进行检查,确定其审定金额为 50 500 元。如果采用比率估计 抽样,Q 注册会计师推断的存货总体错报为( )。 A.500 元 B.2 500 元 C.3 000 元 D.47 500 元 答案解析: 比率=50 500÷50 000=1.01 估计的总体实际金额=300 000×1.01=303 000(元) 推断的总体错报=303 000-300 000=3 000(元) 10.下列有关概率比例规模抽样的表述中,正确的是( )。 A.抽样分布应当近似于正态分布 B.与低估的账户相比,高估的账户被抽取的可能性更小 C.每个账户被选中的机会相同 D.余额为零的账户没有被选中的机会

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答案解析: 在概率比率抽样法下,每个货币单位被选中的机会相同,零余额的单位没 有选中的概率,因此 D 项正确。 11.若审计人员采用系统抽样方法,从 3000 张标号为 0001 至 3000 的销售发票中抽取 200 张进行审计,随机确定的抽样起点为 0024,则抽取到的第 5 个样本号为 ( )。 A.0424 B.0054 C.OO64 D.0084 12.若审计人员关注的是总体中所含有的例外事项,则应确定充足的样本量以保证至少 发现一例这样的例外事项,具有这一特点的审计抽样方法是( )。 A.停一走抽样 B.固定样本量抽样 C.发现抽样 D.单位平均估计抽样 13.注册会计师确定某账户余额的可容忍错报为 4 000 元,依据抽样结果推断的错报额 为 4300 元,而账户的实际错报仅有 2000 元,这种情况属于( ) 。 A.误受风险 B.信赖过度风险 C.误拒风险 D.信赖不足风险 根据以下资料回答 14 至 16 题:一名内部审计师通过从存货总体中选取一个随机样本, 获得了下列数据见下表所示。 样本数据表 类别 样本 总体 项目数量 200 5000 审定值 $220000 账面值 $200000 $5200000

14.运用单位平均值抽样法,总体金额的估计值应为( ) 。 A. $5000000 B. $5420000 C. $5500000 D. $5720000 答案 C 正确,单位均值估计法,先求出样本项目的观测值的均值,再用总体项目数去乘 以样本均值,从而得到总体的价值。因此,在这种方法下,总体金额的估计值为 $5500000[($220000 审计值÷200 样本项目数)×5000 总体项目数]。 15.运用差异估计抽样法,总体金额的估计值为( ) 。 A. $4700000 B. $5500000 C. $5680000 D. $5700000 答案 D 正确,对总体错误的差异估计,先求出样本的观测值和账面值(实际值与预计 值)之间的差额,将这些差异进行加总,计算平均差异,然后再用总体项目数乘以这个均值 差异,从而可以推断出总体的价值。每个抽样单位的平均差异是$100[($220000 审计值 -200000 账面值) ÷200 样本数]。 因此, 总体价值和总体账面价值之间的期望差异是$500000 ($100×5000 总体项目数) ,总体价值的期望值是$5700000($500000+$5200000 总体账面 价值) 。 16.运用比率估计抽样法,总体金额的估计值为( ) 。 A. $4727273 B. $5500000 C. $5700000 D. $5720000 答案 D 正确, 比率估计与差异估计类似, 但是比率估计抽样法是先求出样本的所有审定 值总和与其账面值总和的比率,然后用总体的账面值乘以这个比率,来估计总体的错报。比 率估计抽样法通常适用于错报与账面价值成比例关系时。这里,比率是 1.1($220000÷ 200000) ,因此总体金额的估计值为$5720000(1.1×$5200000) 。

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二、多项选择题
1.在审计历史上,审计抽样法先后出现过( ABC )。 A.任意抽样法 B.判断抽样法 C.统计抽样法 D.系统抽样法 2.审计时选取测试项目的方法包括(AB ) 。 A.选取全部项目 B.选取特定项目 C.审计抽样 D.风险评估程序 3.在确定可信赖程度时通常考虑的审计抽样风险是( AB )。 A.信赖过度 B.信赖不足 C.误受险 D.误拒险 4.变量抽样主要有( BCD )等多种形式。 A.精确度估计 B.均值估计 C.差额估计 D.比率估计 5.审计抽样的基本程序包括( BCD )。 A.预计差错率 B.设计样本 C.选取和测试样本 D.评价抽样结果 6.按所了解的总体特征不同,审计抽样分为( CD )。 A.统计抽样 B.非统计抽样 C.属性抽样 D.变量抽样 7.统计抽样与非统计抽样的选用,通常不影响( BCD )。 A.审计程序实施的范围 B.运用样本的程序 C.获取单个样本项目证据的适当性 D.审计人员对发现样本错误的适当反应 8.在实质性测试中,抽样风险表现为( CD )。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受险 D.误拒险 9.通常地会影响到审计效率高低的抽样风险为( BD )。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受险 D.误拒险 10.审计抽样的基本特征包括( AB ) 。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.所有抽样单元都有被选取的机会 C.审计抽样只能应用于实质性程序 D.根据样本审计结果推断该类交易或账户余额的某一特征

三、判断题
( ( ( ( ( ( ( ( × )1.统计抽样的出现意味着取代了 CPA 的职业判断。 )2.在审计工作中,通常会把统计抽样与非统计抽样结合运用。 × )3.信赖过度风险和误拒险通常会影响审计效果。 × )4.误受险与误拒险通常会影响审计效率。 )5.在审计工作中,抽样风险与非抽样风险有时会同时发生。 )6.可靠程度越高,要求的审计样本量越大。 × )7.精确度越高,要求的审计样本量越小。 )8.±5%的精确度比±3%的精确度要低。

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( )9.在审计抽样中,抽样规模过小,审计质量难以保证;而抽样规模过大,就会加 大审计成本,失去抽样的意义。 ( × )10.样本选取的基本要求是选取有代表性的样本,因此,在样本选取的过程中,审 计人员不可使用专业判断。

四、综合分析题
1.假定某委托人应收账款的编号为 0001-3500, 审计人员拟选择其中的 350 个进行函证: (1)如果利用随机数表(表 7-11 为该表的开始部分) ,从第 2 行第一个数字起,自左往右, 以各数字的后 4 位数为准,审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些? (2)如果采用系统选样的方法选择,并确定随机起点为 0005,审计人员选择的最初 5 个样 本的号码分别是多少? 表 7-11 随机数表 行/列 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 4734 10417 7514 52305 96357 92870 500 34826 25809 77487 2 39426 19688 48374 86925 11486 5921 75924 93784 21860 38419 3 91035 83404 35658 16223 30102 65698 38803 52709 36790 20631 4 54939 42038 38971 25946 82679 27993 5286 15370 76883 48694 5 76873 48226 53779 90222 57983 86406 10072 96727 20435 12638

答案: (1)0417 3404 2038 2305 0222 (2) 抽样区间:3500÷350=10 所以,审计人员选择的最初 5 个样本的号码分别是 0005 0015 0030 0045 0060 2.假定某被审计单位发票的编号为 1001--9000,审计人员拟采用系统抽样法选择其中 5%进行函证。 (1)确定随机起点为 1011 号,审计人员选取的头 5 张发票的编号分别为多少? (2)若确定随机起点为 1018 号,试写出所抽取的第 194、226、387 张发票的号码分别为 多少? (3)若采用 1011、1025、1043 三个随机起点,请写出以 1025 为起点的所选取的第 51 张 发票的号码。 答案: ①抽样间隔数:8000÷(8000× 5%)=1÷5%=20 则以 1011 为起点的前 5 张发票的号码为:1011、1031、1051、1071、1091。 ②以 1018 为起点的第 194 张发票的号码:1018+(194-1)×20=4878 第 226 张发票的号码:1018+(226—1)×20=5518 第 387 张发票的号码:1018+(387—1)×20=8738 ③如果有多个起点,则抽样间隔:(总体容量/样本规模) ×起点个数 三个随机起点的抽样间隔数:20×3=60 以 1025 为起点的第 51 张发票的号码:1025+(51—1)×60=4025

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3.兰石公司2008年12月31日存货由2000个项目组成,存货账面价值为300万元,假定存 货认定的重要性水平是10万元,注册会计师评估的重大错报风险水平为 “高”水平 (假设 保证系数为2.0)。 要求: (1)请用公式法估计样本规模; (2)假定注册会计师所抽取样本的账面价值是110万元,对抽取样本测试的结果发现比 其账面价值多计0.66万元,请采用比率法计算推断的总体错报与可容忍错报金额的比例, 并分析存货的账面价值是否存在重大错报。 答案: (1)确定测试的目标:确定存货账面价值是否存在重大错报; (2)总体是“ABC公司2008年12月31日的一份由2000个存货项目组成的清单”;抽样单元 是“每一份单独的存货项目”; (3)定义错报:确定的存货可容忍错报为10万元; (4)确定样本规模:根据教材,保证系数为2.0,可容忍错报金额为10万元,则样本规模: 300÷10×2.0=60(个) (5)采用比率法推断的总体错报=(6600÷1100000) ×3000000=18000; (6)推断的总体错报与可容忍错报金额的比例=18000÷100000=18%; (7)得出结论: 注册会计师将推断错报总额1.8万元与可容忍错报10万元比较小得多, 可见, 存货的计价发生错报可能性的风险很小,存货不存在重大错报。

第九章 销售与收款循环审计 一、单项选择题
1.注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试,其目的是检查( ) 。 A. 年底应收账款的真实性 B. 是否存在过多的销货折扣 C. 销货业务的入账时间是否正确 D. 销货退回是否已经核准 2.对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函,则注册会计师应( ) 。 A. 审查所审计期间应收账款回收情况 B. 了解大额应收账款客户的信用情况 C. 审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D. 提请被审计单位提高坏账准备计提比例 3.注册会计师李明在审计 W 公司 2009 年度财务报表时,将其交易和账户划分成销售 与收款循环、购货与付款循环、生产与存货循环、筹资与投资循环。在一般情况下,李明 应把其他应收款划入( ) 。 A. 销售与收款循环 B. 购货与付款循环 C. 生产与存货循环 D. 筹资与投资循环 4.若在主营业务收入总账、明细账中登记并未发生的销售,存在错报的管理层认定是 ( ) 。 A. “发生” B. “完整性” C. “权利与义务” D. “分类”
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5.注册会计师执行应收账款函证的主要目的是为了( ) 。 A. 符合专业标准的要求 B. 确定应收账款的真实性、正确性 C. 确定应收账款能否收回 D. 判断被审计单位入账的坏账损失是否适当 6.销售与收款循环所涉及的财务报表项目不包括( ) 。 A. 销售费用 B. 营业收入 C. 应交税费 D. 所得税费用 7.审查应收账款的最重要的实质性程序应是( ) 。 A. 函证 B. 询问 C. 观察 D. 重新执行 8.销售与收款循环的起点是( ) 。 A. 接受顾客订单 B. 向客户提供商品或劳务 C. 商品或劳务转化为应收账款 D. 收到货款 9.应收账款询证函的签章者应当是( ) 。 A. 客户 B. 会计师事务所 C. 注册会计师 D. 客户的律师 10.注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时,有效的做法是( ) 。 A. 从营业收入明细账追查至发运凭证 B. 从发运凭证追查至营业收入明细账 C. 从销售发票存根追查至发运凭证 D. 从发运凭证追查至销售发票存根 11.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期 是否( ) 。 A. 在同一天 B. 相差不超过 15 天 C. 相差不超过 30 天 D. 在同一适当会计期间 12.注册会计师分析应收账款账龄的实质性程序的目的是( ) 。 A. 了解应收账款的可收回性 B. 证实应收账款余额的真实性 C. 确定坏账准备的计提是否充分 D. 确定坏账准备的期末余额是否正确 13.对于未函证的应收账款,注册会计师应( ) 。 A. 审查资产负债表日后的收款情况 B. 按被审计单位提供的地址直接向债务人询问 C. 检查与销售有关的文件和记录 D. 不需实施任何审计程序 14.注册会计师为了发现被审计单位是否存在多计收入的情况,所采取的最有效的审 计程序是( ) 。 A. 以账簿记录为起点做销售业务的截止测试 B. 以销售发票为起点做销售业务的截止测试 C. 以发运凭证为起点做销售业务的截止测试 D. 向债务人函证 二、多项选择题

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1.被审计单位在销售与收款循环中的主要业务活动有( ) 。 A. 批准赊销信用 B. 按销售单装运货物 C. 办理和记录现金收入 D. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让 2.注册会计师确定应收账款函证数量大小、范围时,应考虑的主要因素有( ) 。 A. 应收账款在全部资产中的重要性 B. 被审计单位内部控制的强弱 C. 以前期间的函证结果 D. 函证方式的选择 3.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时,常用的 控制测试程序有( ) 。 A. 检查发运凭证连续编号的完整性 B. 检查赊销业务是否经过授权批准 C. 检查销售发票连续编号的完整性 D. 观察已经寄出的对账单的完整性 4.证实销售与收款循环中有关存在或发生认定审计目标的证据是( ) 。 A. 顾客订货单 B. 销售单 C. 发运凭证 D. 销售发票 5.一般情况下,注册会计师应选择以下项目作为函证对象( ) 。 A. 账龄较长且金额较大的项目 B. 与债务人发生纠纷的项目 C. 关联方项目 D. 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 6.在审计实务中,注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有( ) 。 A. 以销售发票为起点 B. 以账簿记录为起点 C. 以报表为起点 D. 以发运凭证为起点 7.助理人员对大额逾期的应收账款进行再次函证但仍未收到回函后,助理人员执行以 下审计程序,注册会计师认为助理人员程序不当的有( ) 。 A. 增加对应收账款的内控测试 B. 提请客户增加计提坏账准备的额度 C. 认为未获取充分适当的审计证据,应出具保留意见 D. 检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证 8.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时,注册会计师一般 关心的错误有( ) 。 A. 未曾发货却已登记入账 B. 销售交易重复入账 C. 已经发货但未曾入账 D. 向虚构的客户发货并登记入账 9.以下关于函证控制相关的审计措施中,不正确的是( ) 。 A. 对无法投递退回的询证函,如因地址不详导致,应收账款应按 50%计提坏账准备 B. 函证结果相符时,注册会计师可以合理地推论全部应收账款总体是正确的 C. 对回函金额与函证金额不一致的应收款项,根据回函金额调整应收款项 D. 对于地址错误的,注册会计师应找到正确地址再次发函 10. 如果应收账款的函证结果存在审计差异, 注册会计师应当进行以下工作 ( ) 。 A. 应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错额 B. 估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错额 C. 扩大函证范围

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D. 函证结果的较小差异可以忽略 三、判断题 ( )1.在单独执行销售与收款循环审计时,注册会计师仍然应经常地将该循环与其 他循环的审计情况结合起来加以考虑。 (× )2.无论被审计单位采用何种方式销售商品,注册会计师都不应认可其在没有 收到货款的情况下确认主营业务收入。 (× )3.在销售与收款循环审计中,注册会计师应当将销售业务的完整性作为重要 目标进行实质性测试。 ( )4.从原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标,从明细账追查至原始凭证 是用来测试真实性目标。 (× )5.在销售截止测试中,注册会计师可以考虑采用以账簿记录为起点的审计路 线,以防止少计收入。 ( )6.分析应收账款的账龄,可以了解应收账款的可收回性,但是无助于确定坏账 准备计提是否充分。 ( )7.对主营业务收入截止测试时,其目的主要在于确定主营业务收入的会计记录 归属期是否正确。 ( )8.如果对应收账款实施函证不能获取充分适当的审计证据,注册会计师应当实 施替代审计程序。 (× )9.应收账款询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名 称及地址编制,并由被审计单位寄发;回函也应直接寄给被审计单位。 ( ×)10.在我国,所有企业均应按照应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。 四、综合分析题 1.注册会计师王成在审查某企业的应收账款账户时发现: (1)有一笔会计分录为: 借:应收账款 65 000 贷:应付职工薪酬 65 000 (2)该年 12 月 31 日销售产品 3 000 台,以应收账款 600 000 元入账。经查,当日仓 库中没有这么多产品。 (3)12 月 20 日 565 号转账凭证的会计分录为: 借:应收账款——A 公司 800 000 贷:主营业务收入 800 000 转账凭证下未附原始单据。 要求: (1)该企业可能存在什么问题? (2)王成应如何审查上述账项? (1)该笔分录中贷方科目为“应付职工薪酬” ,不符合会计制度规定,有可能是企业 利用这笔销货款作为奖金发放给职工。王成应进一步审查库存商品明细账、主营业务收入 明细账,确认该项销售收入的真实性;审查应付职工薪酬明细账,库存现金明细账,确认 该笔货款发放的真实性;还可询问有关人员、职工等。 (2)仓库中没有这么多产成品,有可能是虚构销售收入。王成应进一步审查库存商品 明细账、应收账款明细账、主营业务收入明细账等,还应检查下年初是否有退货业务,核 对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据,以查明问题的真相。 (3)转账凭证下未附原始单据,可能是虚构应收账款,以虚增销售收入粉饰利润。王 成应了解企业的利润计划完成情况,询问有关会计人员,发询证函给 A 公司。如果未回函,

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则采用如(2)所述的其他替代审计程序。对于发现的问题,王成应提请被审计单位进行有 关的账项调整。 2.注册会计师李强在审查天兴公司主营业务收入时,抽查了该公司 12 月份的销售业 务,发现下列情况: (1)12 月 4 日销售给 A 公司甲产品 10 000 元,货款已收到,未入账。 (2)12 月 10 日公司将自产乙产品 2 000 元发放给职工,未作销售。 (3)12 月 18 日 B 公司退回甲产品 2 000 元,产品已收到,未作账务处理。 (4)12 月 23 日出口甲产品 2 000 美元,按当日汇率 8.20 折算为 16 400 元。当月 1 日汇率为 8.25。 (5) 月 28 日销售给某商场丙产品 25 000 元, 12 该公司需对出售的商品负责安装检验, 且此项安装检验任务是销售合同的重要组成部分。该公司在交付丙产品后,马上进行收入 实现的账务处理。 要求: (1)指出该公司在销售业务中存在的问题。 (2)指出应调整的主营业务收入的数额。 (1)该公司销售业务中存在的问题主要是:对产品主营业务收入的确认违反权责发生 制原则和收入实现原则,具体分以下几点:①12 月 4 日销售给 A 公司甲产品 10 000 元应增 加主营业务收入。②12 月 10 日自产乙产品 2 000 元发放给职工应视同销售,增加主营业务 收入。③12 月 18 日 B 公司退回甲产品 2 000 元应冲减主营业务收入。④12 月 23 日出口甲 产品 2 000 美元账务处理正确。⑤12 月 28 日销售给某商场丙产品 25 000 元尚未安装检验, 应冲减主营业务收入。 (2)应调整的主营业务收入的数额=10 000+2 000-2 000-25 000=-15 000(元)

3.注册会计师对东方公司 2009 年度的财务报表进行审计。东方公司为增值税一般纳 税人,增值税税率 17%。为了确定东方公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间,决定对 销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿见表 9-18 所示。 表 9-18 简化审计工作底稿 销售成 金额 销 售 计入销售明细账 本 (万 发运日 发票日 发票号 日 期 (万 元) 元) 7691 7692 7693 7694 7695 7696 10 15 8 20 10 5 2009 年 12 月 31 日 2009 年 12 月 30 日 2009 年 12 月 31 日 2010 年 1 月 2 日 2010 年 1 月 5 日 2010 年 1 月 8 日 12 月 28 日 1月2日 1月5日 12 月 30 日 1月3日 1月6日 12 月 28 日 1月3日 1月6日 12 月 30 日 1月5日 1月8日 6 9 4.8 12 6 3

要求: (1)根据上述资料请指出注册会计师所执行的截止测试的具体方法及其目的。
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(2)根据上述资料请分析东方公司是否存在提前入账的问题。如果有,请编制调整分 录。 (3)根据上述资料请分析东方公司是否存在拖后入账的问题,并简要说明理由。 (1)注册会计师执行的截止测试的具体方法是从资产负债表日前后若干天的主营业务 收入明细账记录追查至记账凭证,检查其发票存根和发运凭证,其目的是证实已经入账的 收入是否在同一期间开具发票并发货,有无多计收入的情况。 (2)东方公司主营业务收入明细账中 2009 年 12 月 30 日发票号 7692、2009 年 12 月 31 日发票号 7693 属于提前入账的销售业务。审计调整分录为: 借:主营业务收入 230 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 39 100 贷:应收账款 269 100 借:库存商品 138 000 贷:主营业务成本 138 000 (3)东方公司不一定存在拖后入账的问题。尽管通过测试发现 2010 年 1 月 2 日入账 的销售业务,其发票存根和发运凭证均是 2009 年 12 月 30 日的。但这并不能完全表明该项 销售业务已经符合确认收入的条件。 4.注册会计师对伊正公司应收账款进行审计时获得表 9-19 所示信息。 表 9-19 伊正公司应收账款相关信息 单位:元 单位名称 金额 账龄 备注 甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 10 000 000 100 000 200 000 5 000 2-5 年 1 年以内 2年 丙公司因产品质量问题与 伊正公司发生纠纷 丁公司是伊正公司的关联 公司

戊公司 100 000 1.5 年 要求: (1)如果应选择 3 个债务人进行积极式函证,1 个进行消极式函证,请确定注册会计 师做怎样的选择? (2)在什么情况下,应收账款可以不实施函证程序?对于未函证的应收账款,设计有 效的审计程序验证其真实性。 (3)如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函,注册会计师应如何控制? (4)如果丙公司回函称“贵公司已开出红字退货发票 200 000 元,本公司不欠贵公司 任何款项。 ”注册会计师应如何处理。 (1)3 个积极式函证的是甲公司、丙公司和丁公司;1 个消极式函证的是乙公司。 (2)除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证 很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。 对于未函证的应收账款,注册会计师应抽查与销售有关的记录与文件,如销售合同、 销售订单、销售发票副本及发运凭证等,以验证与其相关的这些应收账款的真实性。 (3)如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函,注册会计师应当直接接收,并要求 被询证者寄回询证函原件。 (4)此种情况可能是未及时记账,也可能是记账错误,即收到货款时错误贷记另一顾 客的明细账,注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行核实后予以更正。

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第十章

购货与付款循环审计

一、单项选择题 1.健全有效的内部控制要求由独立的采购部门负责( ) 。 A.编制请购单 B.编制订购单 C.控制存货水平以免出现积压 D.检验购入存货的数量、质量 2.注册会计师审查 ABC 公司应付账款项目, “应付账款” 发现 账户中包含本期估价入 库 的采购商品 300 万元。 经审核, 未附有供应商名称、 商品品种、 数量及金额计算等凭证。 审 计人员应采取的措施是( ) 。 A.认可被审计单位的处理 B.取得估价入库的详细资料 C.作为虚假事项处理 D.不必过问 3.从加强内部控制的角度讲,公司在收到商品时,应由验收人员将商品与( )相核 对。 A.供应商装运单和订购单 B.验收单与供应商发运文件 C.请购单及订购单 D.验收单与订购单 4.注册会计师可将下列审计应付账款的程序完全交由被审计单位办理的有( ) 。 A.抽查应付账款明细账的贷方记录相关凭证 B.根据卖方对账单调节未付发票 C.编制应付账款明细表 D.就所选定的账户余额函证 5.检查未入账的应付账款时,下列程序中审计效果最佳的是( ) 。 A.检查列入应付账款明细表中债权人寄回的询证函 B.分析每月应付账款余额和已入账存货之间有无非正常的比例关系 C.检查资产负债表日前后一周的发票样本,并查明是否已正确记录 D.检查资产负债表日后一段时间内的付款 6.注册会计师函证资产负债表日应付账款余额或许是不必要的,其原因是( ) 。 A.函证与采购截止测试重复 B.资产负债表日前应付账款余额在审计完成前也许没有支付 C.可与被审计单位法律顾问联系,从而获取因未付款而造成的可能损失的证据 D.存在其他可靠的外部凭证证实应付账款的真实性,如购货发票等 7.注册会计师为检查被审计单位未入账应付账款而实施的下列审计程序中最有效的 是( ) 。. A.检查资产负债表日后付款情况 B.检查资产负债表日前后几天的发票 C.检查应付账款函证回函 D.检查购货发票与债权人名单 8.采购与付款循环中“发生”认定的关键控制是( ) 。

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A.已填制的验收单均已登记入账 B.注销凭证以防重复使用 C.采购的价格和折扣均经适当批准 D.独立检查应付账款明细账的内容 9.在以下审计程序中,注册会计师最有可能获得固定资产存在的审计证据的是( ) 。 A.观察经营活动,并将固定资产本期余额与上期余额进行比较 B.询问被审计单位的管理当局和生产部门 C.以检查固定资产实物为起点,检查固定资产的明细账和相关凭证 D.以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产实物和相关凭证 10.以下审计程序中,注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( ) 。 A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证 B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单 C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证,追查至应付账款明细账 D.向供应商函证零余额的应付账款 11.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( ) 。 A.经常发生大额的固定资产清理损失 B.累计折旧与固定资产原值比率较大 C.提取折旧的固定资产账面价值庞大 D.固定资产保险额大于其账面价值 12.在审查对外公布财务报表的被审计单位时,资产类审计与负债类审计的最大区别是 ( ) 。 A.前者侧重于审查所有权,后者侧重于审查义务 B.前者侧重于应收账款,后者侧重于应付账款 C.前者侧重于防高估和虚列,后者侧重于防低估和漏列 D.前者与损益无关,后者与损益有关 二、多项选择题 1.适当的职责分离有助于防止各种错误或舞弊。采购与付款循环的职责分离包括 ( ) 。 A.请购与审批要相互分离 B.供应商的选择与审批要相互分离 C.采购合同的拟订、审核与审批要相互分离 D.采购、验收与记录要相互分离 2.下列各项中属于对采购与付款循环审计时涉及的凭证与记录是( ) 。 A.请购单与订购单 B.验收单 C.购货发票 D.库存现金及银行存款日记账和总账 3.下列能够防止或发现采购与付款循环可能发生错弊的控制有( ) 。 A.仓库或资产使用部门编制请购单,并经有关负责人批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制预先编号的订购单 C.验收部门核对订购单与装运单,据以点验到货并编制验收单 D.独立检查签发支票的金额、收款人与付款凭单的内容是否一致 4.注册会计师对应付账款进行函证,通常的函证对象包括( ) 。 A.所有应付账款的付款对象 B.金额较大的应付账款债权人 C.在资产负债表日金额为零,但为企业重要供货人的债权人

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D.所有应付账款的债权人都不需要函证 5.下列属于应付账款的审计目标的有( ) 。 A.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在 B.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录 C.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中 D.确定应付账款在财务报表中的列报是否恰当 6.应付账款一般不需函证,但( )时,注册会计师还应实施函证。 A.应付账款重大错报风险较高 B.应付账款金额较大 C.被审计单位陷入财务困境 D.被审计单位供货方内部控制薄弱 7.根据被审计单位实际情况,可选择以下哪几种方法对应付账款执行实质性分析程 序( ) 。 A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较,分析波动原因 B.分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 C.计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率,并与以前年度相关比 率对比分析,评价应付账款整体的合理性 D.分析存货和营业成本等项目的增减变动,判断应付账款增减变动的合理性 8.为判断公司财务报表中固定资产项目的总体合理性,通常可以采用的分析性复核 程序有( ) 。 A.比较分析本期和以前各期固定资产增减变动的差异,并根据公司各期生产经营的 变化情况,判断差异产生的原因是否合理 B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与以前期间比较,以判断是否存在 闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产 C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用,以判断资本性支出 和收益性支出的区分是否存在错误 D.分析固定资产的构成及其变动情况,与现金流量表、在建工程等的相关信息进行 核对,以判断固定资产相关金额的合理性 9.假定不考虑审计重要性水平,注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有 ( ) 。 A.公司 2009 年 10 月从母公司购买办公楼,并于当月启用,该办公楼自 2009 年 11 月起计提折旧。截至 2009 年 12 月 31 日,公司尚未取得该办公楼的产权证明 B.为保持某设备的生产能力,公司对该设备进行修理和改造,发生 80 万元维修改造 费,并将其计入固定资产的账面价值 C.因尚未办理竣工决算, 公司对于 2009 年启用的厂房暂估入账, 并按规定计提折旧。 该厂房的竣工决算于 2010 年 1 月 5 日完成,其固定资产的原值也相应自 2010 年 1 月起按 决算金额进行调整 D.公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品,因此,公司对 该设备全额计提了减值准备 10.计算固定资产原值与本期产品产量的比率,并与以前年度相关指标进行比较,注 册会计师可能发现( ) 。 A.资本性支出和收益性支出区分的错误

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B.闲置的固定资产 C.增加的固定资产尚未做会计处理 D.减少的固定资产尚未做会计处理 三、判断题 ( )1.如果应付账款带有现金折扣条件,而被审计单位按照发票上记载的全部应付 金额入账,待实际获得现金折扣时再冲减财务费用,注册会计师应当予以认可。 ( x )2.对大规模企业而言,企业内部各个部门都可填列请购单。为了加强控制, 企业的请购单应当预先连续编号。 ( )3.内部控制良好的企业,在收到商品时应由负责验收的人员将商品同订单仔细 核对后编制验收单。 (x )4.购入的存货,应由存储部门负责验收。 ( )5.在一般情况下,应付账款不需要函证,主要是因为注册会计师能够取得购货 发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 ( )6.对长期挂账的应付账款进行分析,并依据被审计单位对此所作的解释,有助 于注册会计师判断被审计单位是否缺乏偿还债务的能力。 ( )7.由于多数舞弊企业在低估应付账款时,是以漏记赊购业务为主,所以函证无 益于寻找未入账的应付账款。 ( x )8.如果注册会计师以固定资产实物为起点,追查至固定资产明细分类账,可 以证明会计记录中所列固定资产确实存在。 ( )9.与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的 估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质 性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金 额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过预提过或待摊的方式核算。 ( )10.实施实地检查审计程序时,注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点, 进行实地追查,以证明会计记录中所列固定资产确实存在,并了解其目前的使用状况;也 可以以实地为起点,追查至固定资产明细分类账,以获取实际存在的固定资产均已入账的 证据。 四、综合分析题 1.注册会计师对蓝天公司进行审计时,决定对其下列四个明细账户中的两个进行函 证。有关资料见表所示。 蓝天公司应付账款明细账 单位名称 A 公司 B 公司 C 公司 D 公司 应付账款年末余额/元 42 650 — 85 000 289 000 本年度供货总额/元 66 100 2 880 000 95 000 3 032 000

讨论与分析:说明注册会计师应选择哪两家公司进行函证并分析理由。 答案:注册会计师应选择 B 公司和 D 公司进行应付账款余额的函证。函证的目的在于 查实有无未入账的应付账款,而不在于验证具有较大年末余额的应付账款。函证的对象应 是那些发生额较大的债权人,而并非是在资产负债表日有较大余额的债权人。 蓝天公司在本年度内与 B 和 D 公司的交易额较大,说明 B 和 D 公司是蓝天公司重要的 供应商,漏记应付账款的可能性更大,因此,应选择 B 和 D 公司作为应付账款的函证对象。
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2.科大公司 2009 年 12 月 31 日资产负债表“应付账款”项目为 540 000 元,应付账 款总账贷方余额 650 000 元,注册会计师在审计时发现: (1)应付天明公司明细账户借方余额 500 000 元,属于正常交易的预付款项。 (2)应付凯杰公司明细账户贷方余额 600 000 元,为被审计单位临时借入款项,用于 结算工程价款。 讨论与分析: 该公司的业务处理是否存在问题, 注册会计师对该公司应提出何种建议? 答案: (1)应付账款明细账余额一般在贷方,注册会计师如果发现应付账款出现借方余额, 应查明原因,属于正常经济业务往来建议其做重分类调整,审计调整分录为: 借:预付款项(预付账款———天明公司) 500 000 贷:应付账款———天明公司 500 000 (2)按规定,不属于购销原因引起的应付款项不应在应付账款科目反映。注册会计师 应建议其调整,审计调整分录为: 借:应付账款———凯杰公司 600 000 贷:其他应付款———凯杰公司 600 000

3.某审计组长让两位审计人员审查应付账款,这两位审计人员查阅了所有应付账款的 会计记录,并向被审单位索取了有关应付账款的无漏记债务说明书,进而作出如下结论: 被审计单位的应付账款已全部入帐,且入账应付账款均存在。 讨论与分析:上述结论是否正确?审计组长应让两位审计人员补充执行哪些审计程 序? 答案: (1)上述结论中被审计单位的应付帐款已全部入帐的结论不正确。因为审计人员对此 除了索取有关应付帐款的无漏记债务说明书外,未采取任何其他审计程序,而被审计单位 的无漏记债务说明书是出自被审计单位的承诺书,是内部证据,证明力较弱,不能替代、 减轻审计人员的审计责任,审计人员不能因此而减少相应的审计查证。 (2)审计组长应让两位审计人员补充执行的审计程序包括:①审阅结帐日之前签发的 验收单,追查到应付帐款明细帐,检查是否有货物已收,而负债未入帐的应付帐款;②检 查被审计单位决算日后收到的购货发票,确定这些发票记录的负债是否应记入所审计的会 计期间③检查被审计单位决算日后应付帐款明细帐贷方发生额的相应凭证,确定其入帐时 间是否正确。④其他如询问被审计单位会计和采购人员等。

4.审计人员在对金木公司 2009 年 12 月 31 日的固定资产进行清点时,发现的情况见
下表所示。 表 固定资产名称 甲 乙 丙 丁 固定资产账卡实对照表 固定资产明细账 80 000 70 000 100 000 29 500 固定资产卡片 80 000 70 000 90 000 28 000 单位:元 实存价值 78 000 80 000 100 000 28 000 每台单价 2 000 10 000 10 000 500

讨论与分析:根据上述清点的情况,分析可能存在的问题,并提出审计意见。 答案: 1.甲种设备账卡相符,实物短缺一台,有可能是该设备已报废处理,但是账卡未注销,
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查明后应注销账卡;也可能因保管不善,设备被盗,查明后要追究保管者的责任;也可能 是设备出租,但没有记入“出租固定资产”账户,应补记 2.乙种设备账卡相符,实物多出一台,有可能是该设备已报废处理,账卡已注销,但 实物仍在使用;也可能是购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入账,但盘点时作为固 定资产;查明后,应对照其价值和使用年限,确认其符合标准,则补记固定资产明细账和 卡片账;若不符合标准,则不作盘盈,不记入固定资产账簿;也有可能是将租入固定资产 误作为盘盈,查明后应将设备在备查簿上登记。 3.丙种设备明细账与实物相符,但卡片少一台,有可能是购进时,有一台没有在卡片 上登记,查明后要补记卡片。 4.丁种设备卡片和实物相符,但固定资产明细账多出三台,有可能是该三台设备已出 售,但明细账没有注销,查明后应予注销 9. 审计人员在审查富锦股份有限公司 2009 年度固定资产折旧时,发现 2008 年 12 月 新增已投入管理使用的设备一台,原价为 200 000 元,预计净残值率为 10 %,预计使用年 限为 5 年,使用年数总和法对该项固定资产进行折旧,其余各类固定资产均用直线法折旧, 且该公司对这一事项在财务情况说明书中未作披露。 讨论与分析:根据上述情况,试分析这一事项在连续 5 年内对被审计单位资产负债表 和利润表的影响。 采用直线法计提折旧时,每年应提折旧为: 年折旧=(200 000—20 000)/5=36 000(元) 采用年数总和法计提折旧时,各年应提折旧为: 2009 年: (200 000—20 000)×5/15= 60 000(元) 2010 年: (200 000—20 000)×4/15= 48 000(元) 2011 年: (200 000—20 000)×3/15= 36 000(元) 2012 年: (200 000—20 000)×2/15= 24 000(元) 2013 年: (200 000—20 000)×1/15 = 12 000(元) 从以上计算可以看出:2009 年多提折旧 24000 元,导致资产负债表中资产少计 24 000 元,损益表中费用多计 24000 元,导致利润减少 24000 元;2010 年多提折旧 12 000 元,导 致资产负债表中资产少计 12000 元,损益表中费用多计 12000 元,导致利润减少 12 000 元; 2011 年两种折旧方法计算出的折旧额相等,对资产负债表和损益表没有影响。2012 年少提 折旧 12 000 元,导致资产负债表中资产多计 12000 元,损益表中费用少计 12 000 元,导 致利润增加 12 000 元;2003 年少提折旧 24 000 元,导致资产负债表中资产多计 24 000 元,损益表中费用少计 24000 元,导致利润增加 24 000 元。

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第十一章
一、单项选择题

生产与存货循环审计

1.对存货实施定期盘点属于( ) 。 A.注册会计师的审计责任 B.被审计单位的会计责任 C.会计师事务所有质量控制要求 D.被审计单位财务部门的责任 2.注册会计师监盘客户存货的主要目的是为了( ) 。 A.查明是否漏盘某些主要的存货项目 B.查明存货的计价是否正确 C.了解盘点指示是否贯彻执行 D.获得存货是否实际存在的证据 3.注册会计师在企业存货的盘点工作中,应当( ) 。 A.亲自进行独立的存货盘点 B.参与企业盘点,并对盘点工作进行适当的监督和抽查 C.观察企业盘点,完全不必亲自盘点 D.制定盘点计划,由企业进行盘点,将盘点结果汇入工作底稿 4.下列各项中,属于生产成本审计实质性程序的是( ) 。 A.对成本实施实质性分析程序 B.审查有关凭证是否经过适当审批 C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证,以及这些原始凭证是否连续编号 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 5.生产与仓储循环可以看成是由两个既相互独立又密切联系的系统组成的,一个涉 及商品的实物流程,另一个涉及相关的( ) 。 A.加工流程 B.成本流程 C.人员流程 D.收付流程 6.下列各项中,属于生产成本审计实质性测试程序的是( ) 。 A.对成本实施分析程序 B.审查有关凭证是否经过适当审批 C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证,以及这些原始凭证的顺序编号是否完整 D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序 7.在下列四个关于存货审计的选项中,正确的是( ) 。 A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B.对难以盘点的存货,应根据企业存货收发制度确认存货数量 C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库 单) ,确定每张发票均有验收报告(或入库单) 。 8.下列关于存货监盘的要点,表述正确的是( ) 。 A.被审计单位实施的实地盘存既是一项控制程序,又是一项独立活动,且其效用依赖 于对处理业务的控制 B.注册会计师进行监督是观察、询问和实物检查工作的集合程序 C.注册会计师监盘的目的是确定被审计单位对存货的盘点程序和方法是否符合盘点计 划和指令的要求 D.即使无法进行监盘,也存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 9.R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体 审计计划中列示了以下监盘程序。其中项目负责人不能认同的是( ) 。

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A.因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖,将原定监盘日期由 2 月 6 日推迟到 冰雪完全融化的 3 月 20 日。 B.因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证,应确认截止日前的最后编号及 未使用编号 C.R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度登记连续编号 D.R 公司的原木入库出库均采用小火车运输方式,应详细记录盘点时进、出料场的火车 班次 10.G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业,其主要存货为某大型湖泊中 养殖的黄花鱼、鲤鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中 不仅要确认水产品的数量,而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情 况,审计项目经理决定实施替代监盘程序,在下列各种程序中,可以作为替代程序的是 ( ) 。 A.由统计专家提出的替代程序:随机选择捕捞点进行捕捞,记录所捕捞的各种水产品 数量并作特殊标记后放回湖泊,第二天再次捕捞。根据两次捕劳后所捕获的带标记的各种 鱼种个数推算各种鱼的数量 B.由 G 公司水产专家提出的替代程序:检查 G 公司当初投入鱼苗数量的相关资料,根 据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量 C.由水产专家提出的替代程序:选择适当枯水期,在枯水期的某个时间采用大排量抽 水机抽出湖泊中大部分水,再进行观察 D.由捕捞及销售专家提出的替代程序:开动所有的捕捞船只、设备,估计通过大约一 个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。

二、多项选择题
1.存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产,包括( A.产成品 B.半成品 C.原材料 D.包装物 2.下列应计入职工薪酬的项目有( ) 。 A.工资 B.奖金 C.福利费 D.社会保险费 4.直接材料成本实质性程序的主要内容包括( ) 。 A.审查直接材料耗用量的真实性 B.审查直接材料的计价 C.审查直接材料费用的分配 D.分析同一产品前后年度的直接材料成本,看有无重大变动 3.下列支出中不得列入产品成本的有( ) 。 A.直接材料 B.支付的办公费 C.支付的违约金 D.企业捐赠支出 4.下列属于生产与存货循环涉及的主要凭证与会计记录的是( ) 。 A.生产指令 B.工时记录 C.成本计算单 D.销售发票 5.如果对被审计单位存货无法实施监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程 序,这些替代审计程序主要包括( ) 。 A.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料 B.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证 C.检查资产负债表日后的付款凭证 D.向顾客或供应商函证 6.存货截止测试的方法有( ) 。 ) 。

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A.抽查存货截止日前后的购货发票,并与验收单核对 B.检查验收部门验收单,查明其相对应的购货发票是否在同期入账 C.检查成本计算单 D.检查材料费用分配表 7.对被审计单位存货的审计是较复杂、费时的部分,原因为( ) 。 A.存货占资产的比重大 B.存货项目的多样性 C.存货估价方法的多样化 D.存货放置地点不同,实物控制不便 8.注册会计师对企业存货实施实质性程序时涉及到的主要会计账户有( ) 。 A.材料采购 B.生产成本 C.产成品 D.主营业务成本 9.如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异,则 注册会计师应当( ) 。 A.重新进行存货的盘点 B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整 C.进一步执行审计程序,查明差异原因 D.对发现的重大差异提请被审计单位在财务报表附注中做适当披露 10.下列关于存货截止测试说法正确的有( ) 。 A.12 月底入账的发票如果附有 12 月 31 日或之前的验收报告,则货物肯定已入库,并 包括在本年的实地盘点范围内 B.如果验收报告日期为 1 月份的日期,则货物一般不列入年底实地盘点范围内 C.如果 12 月 31 日购入货物,并已包括在当年实物盘点范围内,而购货发票次年 1 月 才到,可计入次年 1 月份账内 D.如果 12 月 31 日收到购货发票,而货物次年 1 月份才收到,可计入当年 12 月账内, 货物不列入盘点范围

三、判断题
( ×)1.在存货中,对于种类繁多、数量较大、金额不大的存货,也应由注册会计 师亲自盘点。 ( ×)2.在实行计划成本核算的情况下,期末不论材料成本差异账户的余额在哪方, 一律从存货的合计数中扣除来确定存货报表数。 ( ×)3.被审计单位财务负责人认为本公司存货采用永续盘存制,因此可不必对存 货进行实地盘点。注册会计师应接受这种意见。 ( )4.被审计单位有责任确定适当程序,进行准确的盘点并正确记录盘点数。 ( ×)5.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,注 册会计师应当直接发表保留意见或表明无法表示意见。 ( ×)6.监盘程序所得到的证据可以保证被审计单位对存货拥有所有权,但不能对 存货的价值提供审计证据。 ( ×)7.注册会计师应在企业盘点人员盘点后,根据自己观察的情况,在盘点标签 尚未取下之前,进行复盘抽点,抽点样本一般不得低于存货总量的 20%。 ( )8.对于企业存放或寄销在外地的存货,也应纳入盘点范围,可以由本所注册会 计师亲自前往监盘,也可以向寄存寄销单位函证。 ( )9.对于那些出于管理或生产上的要求,无法为存货盘点中断生产,由此使得难 以对这些企业的在产品进行盘点时,注册会计师可以采用一些创造性方法来验证存货数量。 ( ×)10.存货正确截止的要求是,12 月 31 日前购入的存货,即使未验收入库,也

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必须纳入存货盘点的范围。

四、综合分析题
1.注册会计师在检查某公司 2008 年 12 月份账目时,发现该公司 12 月份的生产费用支 出和成本计算有下列问题: (1)该月已领未用材料 2 260 元,月末未办理假退料手续。 (2)12 月份直接薪酬费用中含固定资产清理人员工资 1 340 元。 (3)查阅该月份领料单,发现某车间领用钢筋和水泥计 2 252 元,计入制造费用中的 物料消耗费,经审查发现系在建工程所用。 (4)预付账款账户中有 700 元应摊入该月制造费用的设备租赁费,漏记未转账。 (5)该公司是生产单一产品的企业,根据账面资料,该月份生产产成品入库 1 680 件, 期末在产品盘存 560 件。材料在生产开始时一次投入,在产品的加工程度为 50%,据此计算 的产品成本计算单见表 11-17 所示。 下 产品成本计算单 表 11-17 2008 年 12 月 单位:元
成本项目 直接材料 直接薪酬 费用 制造费用 合 计 月初在产品 成本 36 000 3 600 6 420 46 020 本月生产 费用 202 560 23 840 33 760 260 160 生产费用 合计 238 560 27 440 40 180 306 180 月末在产品 成本 59 640 3 920 5 740 69 300 本月产成品 成本 178 920 23 520 34 440 236 880

经审查 12 月份在产品盘存数应为 680 件,加工程度为 60%。 讨论: (1)应该怎样纠正上述资料中存在的错误? (2)分析该公司这样做的可能动机。 (3)重新编制产品成本计算单。 答案: (1)该月已领未用材料 2260 元,月末应办理假退料手续。 借:原材料 2260 贷:生产成本 2260 (2)将 12 月直接人工中包含的固定资产清理人员工资 1340 元,转入固定资产清理。 借:固定资产清理 1340 贷:生产成本 1340 (3)在建工程领用的原材料费用不能计入产品成本,应计入工程成本。 借:在建工程 2252 贷:制造费用 2252 (4)将预付账款账户中应由该月分摊的 700 元设备租赁费计入制造费用。 借:制造费用 700 贷:预付账款 700 (5)该公司确定的 12 月在产品盘存数量及其加工程度有误,导致成本计算单错误,正确 的产品成本计算单如下表:
产品成本计算单
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 月初在产品成本 36 000 3 600 6 420 46 020 本月生产费用 200 300 22 500 32 208 255 008

2008 年 12 月
生产费用合计 236 300 26 100 38 628 301 028

单位:元
本期产成品成本 168 213.56 21 000 31 080 220 293.56

月末在产品成本 68 086.44 5 100 7 548 80 734.44

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2.乙公司为一家生产液晶彩电的企业,共有职工 300 名,其中一线生产工人为 240 名, 总部管理人员为 60 名。2010 年 2 月,乙公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发给 职工,每人一台。该彩色电视机单位成本为 12 000 元,单位计税价格(公允价值)为 15 000 元,适用的增值税税率为 17%。乙公司的账务处理如下: 借:生产成本 3 965 000 管理费用 400 000 贷:应付职工薪酬 3 600 000 应交税费——应交增值税(销项税) 765 000 借:应付职工薪酬 3 600 000 贷:库存商品 3 600 000 要求:指出乙公司上述账务处理中存在的问题,并做出审计调整分录。 答案:上述核算不恰当。根据企业会计准则的规定:企业以其自产产品作为非货币福 利发给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损 益,确认应付职工薪酬。同时确认收入并结转成本。审计调整分录为: 借:营业成本(主营业务成本) 3 600 000 生产成本 (4 212 000-3 965 000)247 000 管理费用 (1 053 000-400 000)120 000 贷:营业收入(主营业务收入) (15 000X300)4 500 000 3. 注册会计师于明正在拟定对 Q 公司存货监盘计划,由助理人员实施监盘工作,下面 有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有,请予以更正? (1)于明在制定监盘计划时,应与 Q 公司沟通,确定检查的重点。 (2)对外单位存放于 Q 公司的存货,于明在计划中为要求纳入盘点范围,助理人员也 未实施其他审计程序。 (3)在检查存货盘点结果时,助理人员从存货实物中选取项目追查至存货监盘记录, 目的在于测试存货监盘记录的完整性。 (4)Q 公司的一批重要存货,已经被银行质押,助理人员通过电话询问了其存在性。 3.答案: (1)不妥当。为了有效实施存货监盘,注册会计师应与被审计单位就有关问 题达成一致意见,但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项 目。 (2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量 等有关资料,确定是否分别存放、标明,且未纳入盘点范围。对于审计单位持有的受托代 管存货执行有关补充程序。此外,注册会计师还应向受托代管存货的所有权人确证受托代 管存货属于所有权人。 (3)妥当。在检查时,注册会计师应当从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物, 以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录, 以测试盘点记录的完整性。 (4)不妥当。如果存货以作质押,助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的 内容,取得书面证明。必要时到银行实施监盘程序。 4.在对 W 公司 2010 年度财务报表审计中,注册会计师张华负责生产成本及主营业务成 本的审计。W 公司的会计政策规定,入库产成品按实际生产成本入账,发出产成品按先进先 出法核算。2010 年 12 月 31 日,W 公司甲产品的相关明细资料如表 11-18 所示(数量单位 为件,金额单位为人民币万元,假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误) 。 表 11-18 产品成本明细账——甲产品
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日期 1.1 3.1 4.1 8.1 10.3 12.1 12.31 12.31

摘要 期初 入库 销售 入库 销售 入库 销售 期末

入库 数量 单价 金额 数量

发出 单价 金额 数量 500

结存 单价 5 金额 2500 4540 380 7740 5900 9050 5210 5210

400

5.1

2040 800 5.2 4160

900 100 1700 400 4.6 1840 1300 2000 800 4.8 3840 1200 1200

1600

4.6

7360

700

4.5

3150

要求:在进行相关测试后,张华应如何提出审计调整建议? 答案:张华应运用检查文件与记录和重新计算的审计程序。 该公司对甲产品发出计价未按照先进先出法核算。
2010 年 月 1 3 日 1 1 摘要 期初余额 入库 400 5.1 2040 500 300 1600 4.6 7360 100 300 700 4.5 3150 5.1 4.6 5 5.1 入库 出库 金额 数量 500 500 400 4030 100 100 1600 1890 1300 1300 700 800 4.6 3680 500 700 500 700 结存 单价 5 5 5.1 5.1 5.1 4.6 4.6 4.6 4.5 4.6 4.5 4.6 4.5 金额 2500 4540 数量 单价 金额 数量 单价

4

1

销售

510

8

1

入库

7870

10

3

销售

5980

12

1

入库

9130

12

31

销售

5450

12

31

期末余额

5450

2010 年 12 月 31 日甲产品的期末余额应为 5450 万元。 被审计单位少计存货 240(5450-5210)万元,多转主营业务成本 240 万元。注册会计 师应提请 W 公司调整如下: 借:存货(库存商品-甲产品) 240 贷:营业成本(主营业务成本-甲产品) 240

5.诚信会计师事务所接受委托,承办清泉公司 2010 年度财务报表审计业务。梁浩和 田娜注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。 要求:针对下表列示的各项认定,请代梁浩和田娜注册会计师列示出为实现各认定的 审计目标应当实施的最常用的实质性测试程序。 (请将答案直接填入表 11-20 格内) 表 11-20 财务报表部分项目实质性测试程序 认 定 最常用的实质性程序
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外购固定资产所有权认定 存货存在认定 原材料转让业务截止认定 销售业务计价认定 认 定 最常用的实质性程序 检查采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证 等。 从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实 物,以测试存货明细账和存货盘点记录的准确性。 (1)从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账 凭证, 检查发票存根与发运凭证, 证实已入账收入是否在 同一期间已开具发票并发票,有无多记收入。 (2)从资产负债表日前后干天的发票存根追查至发运凭 证与账簿记录, 确定已开具发票的货物是否已发货, 并于 同一会计期间确认收入。 (或从资产负债表日前后若干天 的发运凭证追查至发票与账簿记录, 确定相关业务收入是 否已记入恰当的会计期间。 ) (1)将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发 票存根进行比较核对。 (2)销售发票存根上所列的单价,通常还要与经过批准 的商品价目表进行比较核对, 其金额小计和合计数也要进 行验算。 (3)发票中列出的商品的规格、数量和客户代号等,则 与发运凭证进行核对。 (4)审核客户订购单和销售单中的同类数据。

外购固定资产所有权认定 存货存在认定

原材料转让业务截止认定

销售业务计价认定

第十三章
一、单项选择题

货币资金审计

1.核对银行存款的实有数额,采用( )或派人到开户银行取得决算日企业在银行存款的 证明。 A.盘点 B.函证 C.核对 D.审阅 2.盘点库存现金时,通常实施( )检查。 A.定期 B.突击 C.通知 D.不定期 3.盘点库存现金,能收集到的审计证据的类别是( ) 。 A.书面证据 B.实物证据 C.口头证据 D.现金盘点表 4. ( )是证实资产负债表所列银行存款是否存在的一项不可替代的重要程序。 A.盘点库存现金 B.编制库存现金情况表 C.函证银行存款 D.当日收入现金及时存入银行
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5.注册会计师对取得的银行存款余额调节表所实施的审计程序中不应包括( ) 。 A.验算调节表数字计算 B.函证各银行账户存款余额 C.追查截止日期银行对账单上在途存款 D.核对银行存款总账余额和银行对账单的加总金额 6.货币资金账户的借方发生额与( )有对应关系。 A.购货与付款循环有关账户的借方发生额 B.生产循环有关账户的借方发生额 C.生产循环有关账户的贷方发生额 D.销售与收款循环有关账户的贷方发生额 7.证实资产负债表所列银行存款是否存在应审查( ) 。 A.银行存款余额调节表 B.对账单 C.银行日记账 D.函证回函 8.被审计单位资产负债表上的现金数额,应以( )为准。 A.结账日实有数额 B.结账日账面数额 C.结账日企业数额 D.结账日银行账面数额 9.验证客户银行存款的收付截止日期是为了( ) 。 A.确保客户所有收款均已入账 B.确保客户银行存款余额的正确性 C.确保客户所有已开出的支票均已入账 D.以上均正确 10.注册会计师测试现金余额的起点是( ) 。 A.检查所有现金支出凭证和已开出的支票 B.核对现金日记账的余额是否与总账相符 C.检查所有收款凭证,包括现金、银行存款收款凭证及催款通知单 D.将现金、银行存款账户的有关凭证与现金、银行存款日记账相核对

二、多项选择题
1.货币资金项目的审计,包括( AC )的审计。 A.库存现金 B.贵重金属 C.银行存款 D.有价证券 2.银行存款收支凭证包括( AB ) 。 A.现金支票 B.转账支票 C.银行对账单 D.银行存款余额调节表 3.证实资产负债表所列现金是否存在时,采用盘点库存现金程序,参与盘点的人员有 ( AB ) 。 A.被审计单位出纳人员 B.被审计单位管理当局 C.注册会计师 D.被审计单位财务主管人员 4.下列内容中属于货币资金审计范围的有( ABCD ) 。 A.现金、银行存款日记账 B.与开户行往来询证函 C.某一时点的现金盘点记录 D.现金、银行存款总账 5.下列( AC )情况下,注册会计师仍需函证被审计单位的银行存款。 A.企业银行存款账户为零 B.信用证存款 C.注册会计师直接从某一银行取得对账单和所有已付支票 D.外埠存款 6.采用测试被审计单位的银行存款余额调节表可以揭示出( CD ) 。 A.被审计单位将资产负债表日后收到的现金记为本年现金收入 B.对未收到的原材料付款 C.某项支出虽已记入现金日记账而支票未付讫,未列入支票清单上 D.年末前记入现金账上的存款,未存入银行而作为在途存款列入银行存款余额调节表 7.注册会计师在审查银行存款余额调节表时,表中不能表现出( ABC )错误。 A.同一张购货发票两次付款 B.为管理人员私人支出不正当的付款 C.通过在记账以前截留供销货款的手法,盗取现金之后将账目作坏账冲销

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D.银行对账单余额与银行存款余额 8.下列审计程序中属于实质性测试程序的有(ABD ) 。 A.盘点库存现金 B.抽查大额现金和银行存款收支 C.随机抽取数月的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制且复核无误 D.函证大额银行存款账户 9.注册会计师向开户银行函证,可实现的目标有( ABCD ) 。 A.银行存款真实存在 B.是否有欠银行的贷款 C.是否有漏列的银行借款 D.是否有充作抵押担保的资产 10.下列各项审计程序中,属于实质性测试程序的有( AD ) 。 A.盘点库存现金,并倒挤出期末库存现金的真正余额 B.抽取大额现金支票存根,检查是否都经授权批准 C.任意抽取数月的银行存款余额调节表,审核其是否按月编制并经复核无误 D.函证所有银行存款账户余额

三、判断题
(× )1.盘点库存现金必须由出纳人员和会计主管人员参加,并经过审计人员直接盘点。 ( )2.对现金收付原始凭证的审计,常采用审阅法进行。 ( )3.一般而言,如果企业的其他货币资金业务较少,审计人员可以直接进行其他货币 资金的实质性测试。 (× )4. 对库存现金的审计,一般都要事先通知出纳人员,以便出纳人员做好检查的准 备工作。 (× )5.现金清点中,如果现金实存数与账面数一致,说明现金管理没有问题。 (× )6.资产负债表日后进行库存现金盘点时,应调整至资产负债表日前的数额。 (× )7.目前,审计人员从银行取得的证明材料,主要是银行对账单。 (× )8.对银行存款收付业务的审计,主要是抽查有问题银行存款收支的原始凭证和银行 存款日记账、送款簿、支票存根等资料。 ( ×) 由于库存现金余额较小, 9. 小于审计风险指数, 注册会计师可以不进行实质性测试。 ( )10.注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函进行函证。

四、综合分析题
1.注册会计师在对 P 公司 2008 年度会计报表的银行存款进行审计时,实施的部分程 序有如下几方面。 (1)取得 2008 年 12 月 31 目的银行存款余额调节表 (2)向所有开户银行寄发询证函,并直接收取寄回的询证函回函 (3)取得开户银行 2009 年 1 月份的银行对账单。 要求: (1) 请问注册会计师向开户银行函证的作用有哪些? (2) 请问注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函?目的是什么? (3) 请问注册会计师取得存款余额调节表后,应检查哪些内容? (4) 请问注册会计师索取开户银行 2009 年 1 月 31 日银行对账单,能证实 2008 年 12 月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容? 解答: (1)向开户银行函证,有以下两个作用: 第一,可以查明 P 公司银行存款、借款的存在。

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第二,能够发现企业未登记入账的银行存款、借款。 (2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所,或在询证函内 附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接 收回开户银行询证函回函的目的是防止 P 公司截留或更改回函。 (3)乙注册会计师应检查银行存款开户银行余额调节表中较大余额账项的真实性,以 及资产负债表日后的入账情况。 (4)乙注册会计师索取开户银行 2008 年 1 月 31 日的银行对账单,可以证实列示在银 行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 2.资料:2009 年 5 月 11 日下午 4 点 30 分,审计人员参加对光华公司库存现金的清查 盘点工作。清查结果如下: (1)盘点库存现金结存数:100 元币 120 张,50 元币 80 张,10 元币 220 张,5 元币 84 张,2 元币 175 张,1 元币 220 张,5 角币 50 张,2 角币 20 张,1 角币 51 张,5 分币 32 张,2 分币 14 张,1 分币 8 张。 (2)查明现金日记账截止当年 5 月 7 日的账面余额为 21 679.24 元。 (3) 查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证 (191 号~202 号) 金额合计为 4 372. 31 元。 (4) 查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证 (203 号~211 号) 金额合计为 4 126. 14 元。 (5)发现现金日记账中夹有下列借据,共计 2 560 元:职工刘洪学费 250 元,职工王 敏学费 110 元,许林华借药费 1 000 元,万广华借药费 1 200 元。 (6)发现保险柜中有 5 月 1 日收到的销售产品的转账支票一张,价款 7500 元。 (7)发现保险柜中有待领工资 215 元,单独包封。 (8)银行核定库存现金限额 10 000 元。 要求: (1)根据清查结果,编制库存现金盘点表。 (2)请指出公司现金管理中存在的问题,并提出审计意见。 答案: (1)库存现金盘点表
检查账目记录 项目 一、盘点日现金账面余额 加:未记账收款金额 减:未记账付款金额 盘点日账面应有余额 二、盘点日库存实有金额 加:白条抵库 盘点日库存应有金额 三、盘点日账存与实存差异 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7=5+6 8=4-7 币种 人民币 6 832.00 1 360.00 2 360.00 5 832.00 5 108.70 600.00 5 708.70 123.30 面额 100 50 20 10 5 2 1 0.5 0.1 8 1 2 8.00 0.50 0.20 现金盘点记录 数量 50 2 金额 5000.00 100.00

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四、追溯调整 加:报表日至盘点日现金付出数 减:报表日至盘点日现金收入数 报表日现金实有金额 报表日现金账面余额 报表日账存与实存差额 9 10 11=7+9-10 12 13=12-11 -------

合计

63

5 108.70

存放地点:-----------盘点日: 年 月 日

----------

盘点人: ×× 出纳人员:×× 会计主管:××

(2)存在的问题及处理意见 ① 现金账实不符,短缺 123.30 元,应查明原因 ② 白条抵库。出纳员以白条借给职工王林 600 元,应及时收回交库。 ③ 库存现金超限额,超出限额 708.7 元(5108.7 + 600 - 5000) ,应及时送存银行。 ④销售款 2 580 元,应及时入账。 3. 在对某企业银行存款进行审计时, 月 30 日银行存款日记账账面余额是 133 750 元, 6 开户银行送来的对账单中银行存款余额是 127 000 元,经查发现以下几笔未达账项: (1)6 月 29 日,委托银行收款 12 500 元,银行已记入该企业账户,收款通知尚未送达 企业。 (2)6 月 30 日,该企业开出现金支票一张,计 400 元,企业已经入账,银行尚未入账。 (3)6 月 30 日,银行已代付企业电费 250 元,银行已经入账,企业尚未收到付款通知。 (4)6 月 30 日,企业收到外单位的转账支票一张,计 16 000 元,企业已收款入账,银 行尚未入账。 要求:假定银行对账单所列企业银行存款余额正确无误。 (1)在编制银行存款余额调节表时发现的错误金额是多少? (2)6 月 30 日企业银行存款日记账账面的正确金额是多少? 解答: (1)企业银行存款日记帐调节后金额 = 133 750 + 12 500 — 250 = 146 000 元 银行对帐单调节后金额 = 127 000 + 16 000 — 400 = 142 600 元 错误金额为 = 146 000 — 142 600 = 3400 元 (2)6 月 30 日企业银行存款日记帐帐面的正确金额为: 133750—3400=130 350 元 4. 注册会计师在对 ABC 公司 2006 年度会计报表的货币资金进行审计时,实施的部 分程序有如下几方面。 (1)2009 年 3 月 5 日对 ABC 公司全部现金进行盘点监盘后,确认实有现金数额为 1 000 元。ABC 公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2 000 元,3 月 5 目发生的现金收支全部 未登记八账,其中收入金额 3 000 元、支出金额为 4 000 元,2008 年 1 月 1 日至 3 月 4 日现 金收入总额为 165 200 元、现金支出总额为 165 500 元 要求:请推断 2008 年 12 月 31 日库存现金余额是多少· 2008 年 12 月 31 日库存现金余额为: 1 000 +(165 500 + 4 000)-(165 200 + 3 000)= 2 300 (元)

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十五章

审计报告

一、单项选择题
1.在我国,注册会计师的审计报告的标题统一为( ) 。 A.会计师事务所审计报告 B.查账报告 C.审计报告 D.注册会计师审计报告 2.会计师事务所对某股份有限公司的财务报表进行审计,审计报告的收件人应为( ) 。 A.全体职工 B.全体股东 C.董事会 D.董事长 3. 审计报告的日期可能为( ) 。 A.已审的财务报表截止日 B.董事会正式批准财务报表日 C.审计业务约定书签定日 D.审计报告完稿日期 4.注册会计师出具无保留意见的审计报告,如果认为必要,可以在( )增加强调事项 段,对重大事项加以说明。 A.引言段之后 B.意见段之后 C.意见段之前 D.审计报告附注中 5. 某注册会计师于 2009 年 2 月 20 日完成了对某公司 2008 年度财务报表的审计, 并获得了 充分、适当的审计证据,2009 年 3 月 3 日草拟审计报告,2009 年 3 月 4 日提交审计报告, 则审计报告的日期为( ) A. 2009 年 2 月 20 日 B. 2009 年 3 月 4 日 C. 2009 年 3 月 3 日 D. 2008 年 12 月 31 日 6.注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时,应在( ) 增加说明段,说明所持意见的理由。 A.意见段之前 B.意见段之后 C.引言段之前 D.引言段之后 7.注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时,应在意见段之前 增加说明段,说明所持意见的全部理由,并在可能的情况下指出其对( )的影响程 度。 A.审计意见 B.财务报表 C.审计风险 D.被审计单位现金流量 8. 审计报告的说明段省略时,则注册会计师发表了( ) 。 A.否定意见 B.保留意见 C. 无保留意见 D.无法表示意见 9. 由于未能取得充分、适当的审计证据,注册会计师对被审计单位财务报表整体不能发 表意见,应当( ) 。 A.拒绝接受委托 B.拒绝提供审计报告 C.出具无法表示意见的审计报告 D.出具否定意见的审计报告 10. ( )表明注册会计师认为被审计单位财务报表整体无法接受。 A.无保留意见 B.否定意见 C.保留意见 D.无法表示意见

二、多项选择题
1.审计意见的基本类型有( ABCD ) 。 A.无保留意见 B.否定意见 C.保留意见 D.无法表示意见 2 注册会计师出具的审计报告的作用有 ( ABC ) 。 A.鉴证作用 B.保护作用 C.证明作用 D.减轻管理层的责任 3.注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平,在终结阶段,如果实际审 计风险高于可接受审计风险水平,即注册会计师认为审计风险不能接受,注册会计师应

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当 ( BC ) 。 A.追加额外的控制测试 B.追加额外的实质性程序 C.说服被审计单位做必要的调整 D.发表无保留意见 4.审计报告的基本结构一般包括以下段落(ABCD ) 。 A.管理层对财务报表的责任段 B.引言段 C.注册会计师的责任段 D.意见段 5. 索取被审计单位管理层声明的作用主要有 ( ACD ) 。 A.明确管理层对财务报表的责任 B.确认注册会计师的审计范围 C.保护注册会计师 D.提供审计证据 6.审计差异按照产生的原因分为( AB ) 。 A.会计核算差异 B.重分类差异 C.已识别差异 D.推断差异 7. 审计报告的引言段主要说明( CD ) 。 A.被审计单位的名称 B.财务报表已经过审计 C.构成整套财务报表的每张报表的名称、日期和涵盖的期间 D.提及财务报表附注 8.出现下列情形之一,且不影响已发表的意见,注册会计师可能在意见段之后增加强调事 项段,包括( AB ) 。 A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 B.存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外) C.无保留意见的条件不完全具备 D.无法表示意见 9.需要在意见段前增加说明段,以说明所持意见理由的审计报告有( BCD ) 。 A.无保留意见审计报告 B.否定意见审计报告 C.保留意见审计报告 D.无法表示意见审计报告 10.下列( ABD )情况下,注册会计师不能出具无保留意见的审计报告 A.审计范围受到限制 B.被审计单位财务报表未按企业会计准则编制 C.注册会计师不独立 D.被审计单位不允许注册会计师对存货进行监盘

三、判断题
( × )1.管理层声明书是一种独立来源的说明书,因此可作为可靠的审计证据,代替 其他证据。 ( )2.若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息,或隐瞒信息,或对被审计单位叙 述的情况不加修正,注册会计师一般应认为这是审计范围受到限制,不能发表 无保留意见。 ( × )3. 注册会计师对被审计单位财务报表发表的审计意见,是对被审计单位特定日 期的财务状况和所审计期间经营成果和现金流量情况做的绝对保证。 ( × )4.注册会计师明知应当出具否定意见的审计报告时,为了规避风险,可以用无 法表示意见的审计报告代替。 (× )5. 将财务报表与审计报告一同提交给财务报表使用者,可以减少被审计单位管 理层对财务报表的真实性、合法性所负的责任。 (× )6.审计报告的日期为审计报告完稿日期。 ( )7.无保留意见的审计报告可以附加强调事项段。 ( )8. 注册会计师经过审计后,认为被审计单位财务报表就其整体而言是公允的,但 因审计范围受到限制,无法按照中国注册会计师审计准则的要求取得应有的审 计证据,影响重大,又不至于无法表示意见,则应当发表保留意见。 (× )9.由于审计范围受到被审计单位管理 层或客观环境的限制,不能获取必要的审

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计证据,以致无法对财务报表整体反映发表意见时,注册会计师应当出具否定 意见的审计报告。 (× )10.无法表示意见意味着注册会计师无法接受委托。

四、综合分析题
1.某会计师事务所的注册会计师张扬带领项目组已于 2009 年 4 月 10 日完成了对 ABC 有限责任公司 2008 年财务报表的审计工作,获取了充分、适当的审计证据。主任会 计师李力复核了底稿。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为 5 万元。在审计过程 中,发现如下问题: (1)2008 年 12 月购买一台电脑 8 000 元,按照该公司标准,应作为固定资产管理, 公司全部作当月管理费用处理。该公司没有接受注册会计师的调整建议。 (2)2008 年 1 月从二级市场购入 10 万元股票,将其列入“管理费用”账户,造成 资产、 利润、所得税反映失实。注册会计师提出了调整建议,该公司拒绝采纳。 (3)该公司管理层拒绝注册会计师参加存货盘点,该存货占总资产的 50%,注册会计 师无法对存货运用替代审计程序。 要求: (1)分别根据上述第一、二、三种情况,说明注册会计师应发表何种审计意见,并简 要说明理由。 (2)假如只存在第一种情况,试编写一份审计报告。 答案: (1)第一种情况下,虽然存在将固定资产全部当做当月费用处理的错误,且该 公司没有接受调整建议,但错误远低于会计报表层次的重要性水平 5 万元,所以对此应发 表无保留意见。 第二种情况下,应列入“交易性金融资产”的 10 万元股票投资列入“管理费用” 账户,该公司拒绝调整,超出了报表层次的重要性水平,且其影响广泛(使资产、利润、 所得税失实) ,因此应出具否定意见的审计报告。 第三种情况下,由于对占总资产 50%的存货无法执行监盘以获取审计证据,审计范 围受到限制,且其影响重大而广泛,因此应出具无法表示意见的审计报告。 (2)撰写一份标准无保留意见审计报告(略) 。 2.某会计师事务所注册会计师对 ABC 股份有限公司 2008 年度财务报表进行了审计, 于 2009 年 2 月 28 日完成了审计工作,获取了充分、适当的审计证据。2009 年 3 月 5 日审 计报告完稿。A 为项目经理,B 为负责该项目的合伙人。注册会计师确定的财务报表层次重 要性水平为 10 万元。复核底稿时发现: (1)该公司对年度应调整的应收账款 500 万元作了调整,但对注册会计师提出调整建 议的其他应收款 2 万元未予调整。 (2)该公司对机器设备计提折旧以前一直采用平均年限法,由于行业技术进步较快, 自 2008 年 1 月 1 日起改为加速折旧法,此项变更已在财务报表附注中作了说明。 要求: (1)上述事项是否会对审计意见类型产生影响,请简要说明理由。 (2)如果注册会计师出具了如下审计报告,请逐项指出审计报告在内容和措词上存在 的问题,并提出相应的改正意见。

审计报告
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ABC 股份有限公司董事会: 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)财务报表,包括 2008 年 12 月 31 日的资产负债表, 2008 年度的利润表、 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表 附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和 《××会计制度》 的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任。 这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制,以使财务报表不存在 由于舞弊和错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会 计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 我们按照中国注册会 计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规 范,计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序, 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审计 程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评 估。 在进行风险评估时, 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制, 以设计适当的审计程序, 但目的并非对内部控制的有效性发表意见。 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当 性和做出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。 我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为,ABC 公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制, 在所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2008 年 12 月 31 日的财务状况以及 2008 年度的经营 成果和现金流量。 四、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注, ABC 公司对本年度应调整的应收账款 500 万元作了调 整, 但对我们提出的应予调整的其它应收款 2 万元未予调整。 本段内容不影响已发表的审计 意见。 ××会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师: ×× (签名并盖章) 二〇〇九年三月五日

答案: (1)第一种情况下,500 万元的应收账款应调整事项被审计单位已作了调整,未调整 的 2 万元其他应收账款低于财务报表层次的重要性水平 10 万元,所以对审计意见类型没有 影响。 第二种情况下,虽然发生会计处理方法的变更,但已在财务报表附注中作了相应说明, 并没有违背一贯性原则。所以对审计意见类型没有影响。 (2) 1.审计报告收件人应为:ABC 股份有限公司全体股东 2.不存在增加强调事项段的情形,没有必要增加强调事项段,应删除。 3.缺少一名中国注册会计师签章。 4.缺少会计师事务所的地址。 5.报告日期有误:改为:二 OO 九年二月二十八日

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3.注册会计师甲、乙两人根据会计师事务所与华厦公司签订的 2008 字第 8 号委托书, 于 2009 年 2 月 10 日对该公司财务报表进行审计,于 2009 年 2 月 28 日提交审计报告。注册 会计师确定的财务报表层次重要性水平为 2 万元。华厦公司是小型企业,除下列事项外,其 财务报表其他内容均符合企业会计准则的规定,公允地反映了其财务状况、经营成果和现金 流量情况。注册会计师均已认可。 (1)华厦公司上年末产成品期末余额多计 1 万元,影响 2008 年利润,注册会计师提 请该公司调整,但未予接受。 (2)华厦公司 2008 年 7 月份起对产成品发出计价由加权平均法改为先进先出法,使 2008 年销售成本上升 1.5 万元,这一变化未在财务报表中说明,确定应纳税所得额时也未 作调整。 要求:确定注册会计师发表审计意见的类型,并写出审计报告的说明段和意见段。 答案: 由于华厦公司上年末产成品期末余额多计 1 万元, 改变产成品发出产品计价方法又使 2008 年销售成本上升 1.5 万元,此两项影响 2008 年利润虚减 2.5 万元。由于华厦公司未作 调整,因此,注册会计师应对其财务报表发表未调整事项的保留意见。说明段和意见段按下 列格式写作。 经审查,贵公司上年末产成品期末余额多计 1 万元,影响本年利润减少 1 万元;另外, 从本年度 7 月份起, 由于采用后进先出法结转发出产品的成本, 又使销售成本增加 1.5 万元, 这一变更在计算应纳税所得额时, 贵公司又未作相应调整。 以上两项影响贵公司本年销售增 加了 2.5 万元,利润减少了 2.5 万元。 我们认为,除存在上述问题外,贵公司的上述财务报表符合《企业会计准则》的规定, 在所有重大方面公允地反映了贵公司本年度财务状况及本年度经营成果和现金流量情况。 ××会计师事务所 (印章) (地址) 注册会计师 (签章) 2009 年 2 月 28 日

4. 北京 XYZ 会计师事务所的注册会计师刘敏、 陈专于 2009 年 3 月 10 日完成了对 ABC 股份有限公司 2008 年度财务报表的外勤审计工作,现正草拟审计报告。ABC 股份有限公司 是我国大型钢铁冶炼企业。 按审计业务约定书的要求, 审计报告应于 2008 年 3 月 21 日提交。 注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为 50 万元。在复核审计工作底稿时,假定存在 下列几种情况: (1)应收账款项目无法进行函证,也无法实施其他替代审计程序。 (2)ABC 股份有限公司根据需要,自 2008 年 1 月 1 日将所有机械设备的折旧方法由 年限平均法改为年数总和法,并已在财务报表附注中作了说明。 (3) EFD 公司 2008 年 6 月状告 ABC 股份有限公司侵权案已于 2009 年 2 月 17 日审理 完毕,ABC 股份有限公司将向 EFD 公司赔偿 150 万元,但 ABC 公司拒绝在 2008 年度财务 报表中作出调整。 (4)自 2009 年 1 月后,股市大幅下跌,ABC 股份有限公司如果在 3 月 10 日将可供 出售金融资产股票转让,将导致 570 万元的投资损失。ABC 股份有限公司拒绝在 2008 年度 财务报表中作出披露。 (5)除注册会计师认为应收账款中的 17 万元已成为坏账,ABC 股份有限公司未接受 调整建议外,注册会计师提请调整的其他 1 780 万元的调整事项,ABC 股份有限公司已作调 整。 要求:

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(1)分别针对上述情况,指出刘敏、陈专应发表何种类型的审计意见,并说明理由。 (2)如果只考虑(4)(5)等情况,请代刘敏、陈专编制一份审计报告。 、 (1)答案: (1)应发表保留意见或无法表示意见。因为应收账款项目无法进行函证,也无法实 施其他替代审计程序, 属于审计范围受到限制。 若应收账款数额不大, 应发表保留意见; 若数额巨大, 应发表无法表示意见。 (2)应发表无保留意见。被审计单位固定资产折旧政策发生改变,已在财务报表附注中作了说 明,应发表无保留意见。 (3) 应发表否定意见。 该事项属于期后调整事项, 金额超出报表层次的重要性水平, 应调整 2008 年度财务报表,但被审单位拒绝调整。 (4)应发表带强调事项段的无保留意见。该事项属于重大不确定事项,应在意见段后予以强调。 (5)应发表无保留意见。17 万元相对报表层次的重要性水平 50 万元数额较少,而除此之外审计 人员提请调整的其他 1780 万元调整事项,ABC 股份有限公司均已作调整,应发表无保留意见。 (2)如果只考虑第(4)(5)种情况,应编制如下审计报告 、 审计报告 ABC 股份有限公司全体股东: 我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)财务报表,包括 2008 年 12 月 31 日的资产负债表、2008 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定编制财务报表是 ABC 公司管理层的责任,这 种责任包括: (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊 或错误而导致的重大错报; (2)选择和运用恰当的会计政策; (3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审 计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范, 计划和实施审 计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取 决于注册会计师的判断, 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行风险评 估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,但目的并非对内部控制的 有效性发表意见。 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性, 以及 评价财务报表的总体列报。 我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为,ABC 公司财务报表已经按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定编制,在 所有重大方面公允反映了 ABC 公司 2008 年 12 月 31 日的财务状况以及 2008 年度的经营成果和现金 流量。 四、强调事项 自 2009 年 1 月后,股市大幅下跌,ABC 股份有限公司如果在 3 月 10 日将交易性金融资产股票 转让,将导致 570 万元的投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。 XYZ 会计师事务所 (盖章) 中国北京市 中国注册会计师:刘敏 (签名并盖章) 中国注册会计师:陈专 (签名及盖章)

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二 OO 九年三月十日

5.A 公司为一家上市公司,北京东方会计师事务所注册会计师王硕担任 A 公司 2008 年 度财务报表审计的项目经理, 李民负责协助王硕复核工作底稿。 他们在汇总审计工作底稿时, 发现注册会计师查证出 A 公司的核算误差有: (1)2008 年 1 月 1 日分别借入三年期 1 000 万元,年利率 8%和二年期 2 000 万元,年 利率 12%借款用于扩建生产大楼,工程于 2008 年 7 月开始,首先购入工程物资 1 170 万元, 2008 年 10 月领用该工程物资 600 万元, 同时用借款支付工程费用 60 万元。 注册会计师在审 计该借款利息时,全年合计计提利息共 320 万元计入在建工程。 (2) 2008 年 1 月, 公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账, A 当月启用, 但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧,该类固定资产预计使用年限为 5 年,预计净残值率 5%。 (3)12 月 30 日,A 公司销售商品 5 万元,成本 3.5 万元,收到期限为一个月的银行 承兑汇票 1 张,发票、提货单已交付购货方,会计部门未予入账,由于该商品仍在仓库中, 已计入了期末存货盘点表中。 (4)A 公司 12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费,均已计入当期的期间费用。 (5)A 公司 2008 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000 万元,坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账,发现应 收账款中有贷方余额 2 000 万元。 (注:A 公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按应收账款期 末余额的 5‰计列,但是 2008 年度坏账准备并未提取。 ) (6)A 公司有一栋办公大楼,于 2007 年 12 月已交付使用,但由于工程的决算没有经过 审计,2008 年 A 公司仍把此办公大楼挂在在建工程中,2008 年借款利息资本化 8 万元仍增 加到办公大楼的价值中,年末办公大楼总价值为 4 008 万元。 (注:办公大楼的预计使用年限 为 38 年,净残值率为 5%) 。 (7)A 公司于 2008 年 10 月向其子公司出售一项专利权,该专利权的账面余额为 90 万 元,已计提了减值准备 10 万元,售价为 100 万元,应交营业税 5 万元,A 公司的会计处理 如下: 借:银行存款 100 万元 无形资产减值准备 10 万元 贷:无形资产 90 万元 应交税费—应交营业税 5 万元 营业外收入 15 万元 (8)2008 年 12 月 20 日,A 公司被 Y 公司指控了专利权,要求其赔偿损失 500 万元。 法院已经受理,但尚未审理。A 公司的法律顾问认为,A 很可能败诉,估计可能赔偿 150 万 元。A 公司对此未作处理。 注:王硕根据在审计计划中制定的 A 公司 2008 年度财务报表层次的重要性水平为 200 万元,各项目认定层次重要性水平为 20 万元。 要求: 1.如果不考虑重要性水平,针对上述事项,请分别回答注册会计师是否需要提出审计调 整建议?若需提出审计调整建议,请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税、期 末损益结转和利润分配的影响) 。 2.如果考虑审计重要性水平,假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第(1)(6)(8)3 、 、 个事项, 并且被审计单位不同意注册会计师对 (1) 、 事项提出的审计调整建议 (6) (如果有) ,

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但同意注册会计师对第(8)事项的调整建议(如果有) ,在不考虑其他条件的前提下,请分 别指出针对上述(1)(6)(8)事项,注册会计师应出具何种类型的审计报告,并编写说 、 、 明段(如果有) 、意见段和强调事项段(如果有) 。 (1)对于第(1)个事项,分析如下: 2008 年全年利息=2000×12%+1000×8%=320 (万元) 2008 年平均利息率=320÷(2000+1000)= 0.1067 2008 年工程耗用借款本金加权平均数= 1170×(6÷12)+60×(3÷12)= 600(万元) 2008 年应计入在建工程的借款利息=600×0.1067=64 (万元) 注册会计师建议的调整分录为: 借:财务费用 256 贷 :在建工程 256 对于第(2)个事项,注册会计师建议的调整分录为: 借:管理费用 4.18 贷:累计折旧 4.18 对于第(3)个事项,注册会计师建议的调整分录为: 借:应收票据 5 贷:主营业务收入 5 借:主营业务成本 3.5 贷:库存商品 3.5 对于第(4) 个事项,注册会计师建议的调整分录为: 借:预付账款 120 贷:营业费用 120 对于第(5) 个事项,注册会计师建议的调整分录为: 借:应收账款 2000 贷:预收账款 2000 借:管理费用 50 (12000×5‰-10) 贷:应收账款 50 对于第(6)个事项,注册会计师建议的调整分录为: 借:固定资产 4000 财务费用 8 贷:在建工程 4008 借:管理费用 100 [4000×(1-5%)÷38] 贷:累计折旧 100 对于第(7)个事项,注册会计师建议的调整分录为: 借:营业外收入 15 贷:资本公积 15 对于第(8)个事项,注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整,调整分录为: 借:营业外支出 150 贷:预计负债 150 (2)就 A 公司存在的第(1)个事项,应当发表保留意见。说明段和意见段为: A 公司将 2008 年 1 月 1 日借入用于生产大楼 3000 万元借款的利息 320 万元,全部计 入了在建工程价值。按照规定,该利息应于购建活动开始后,按实际使用借款比例资本化, 应资本化的利息应为 64 万元。相应地,A 公司 2008 年 12 月 31 日的在建工程应减少 256 万元,财务费用增加 256 万元,2008 年度的总利润将减少 256 万元。

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我们认为,除了上段所述事项对会计报表产生的影响外,上述会计报表符合国家颁布 的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了 A 公司 2008 年 12 月 31 日的财务状况以及 2008 年度的经营成果和现金流量。

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