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第三章 会计循环_图文

第三章 会计循环_图文

第三章

会计循环

学习目标
◆会计循环的基本概念 ◆会计循环的基本程序 ◆会计凭证和会计账簿的种类 ◆对账和结账的内容 ◆账项调整和试算平衡表的编制

第一节 会计循环概述
一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核 算中依次完成的一系列基本步骤。这些 步骤依次继起,周而复始的进行,即构 成会计循环。
经济 经济 业务 经济 业务 业务 账 簿 财务报告

会计凭证

二、会计循环的基本程序
库存现金
试 算 平衡表

第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化,进而可 以确认和计量的经济活动。 ◆也称交易或事项:交易指企业与外部 主体的价值交换行为;事项指企业内部有 关部门之间发生的价值转移行为。
材料仓库 生产产品 领用材料 交易

事 项

A 企业

B 企业

生产车间

二、会计凭证—会计循环的第二个环节 (一)会计凭证的基本概念 ● 用来记录经济业务、明确经济责任, 并作为登记账簿依据的书面证明文件,是 重要的会计资料。 ● 包括原始凭证和记账凭证。

(二)原始凭证 1.原始凭证的概念 ●经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 ●证明经济业务的发生和完成情况。 ●作为记账原始依据的会计凭证。

2.原始凭证的种类 按取得来源分为自制和外来两类。具 体种类见图。
事 项 凭 证 原始凭证

自制原始凭证
一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证

按来源分类

外来原始凭证 一次凭证

交 易 凭 证

●一次凭证 ▲只记载一项业务或同时记载若干项同 类性质经济业务; ▲一次性填写完成。
自制原始凭证

●累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容; ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
自制原始凭证

●汇总原始凭证(原始凭证汇总表) ▲根据若干同类经济业务的原始凭证 定期加以汇总重新编制的凭证。
会计期末时 经汇总而成 自制原始凭证

在业 务发 生时 填制

●记账编制凭证 ▲根据账簿记录和核算经济业务的 需要,对账簿记录内容加以整理而编 制的原始凭证。
自制原始凭证

编制该种 凭证的数 据资料来 自于账户, 而不是实 际发生的 业务

外来原始凭证一般均属于一次凭证。
外来原始凭证

3.原始凭证的填制(或取得)要求 ●反映的业务内容真实可靠。 ●内容完整、项目齐全,手续完备。 ●简洁清楚,符合规范要求。 ●填制及时并按规定程序传递。

4.原始凭证的审核 ★真实性的审核。 ★完整性的审核。 ★合法性的审核。
《中华人民共和国会计法》第十四条规定:会计机构、 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证 进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受, 并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证 予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、 补充。

(三)记账凭证 1.记账凭证的概念 ●根据原始凭证归类整理编制的凭证; ●登记账簿的直接依据; ●会计分录凭证(与原始凭证的区别) 。

2.记账凭证的种类
★按反映经 济业务内容 的不同分类
专用记账凭证 通用记账凭证 ★按是否需

记账凭证
要汇总分类 非汇总记账凭证 汇总记账凭证

分类汇总 记账凭证

全部汇总 记账凭证

三种汇总记账凭证

科目汇总表

(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类
按反映的经

济业务内容
不同分类

①专用记账凭证 含义:在每张凭证上只反映特定种类经济业务 (收款业务、付款业务和转账业务)的记账凭证。

★ 特定种类业务——按经济业务与货 币资金(库存现金等)收付关系的分类

3.记账凭证的填制要求
(1)必须根据审核无误的原始凭证填制(极个别 业务除外,如个别更正错账业务)。 (2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填 制专用记账凭证。
收款业务 收款业务 原始凭证 付款业务 原始凭证 转账业务 原始凭证

收款凭证 付款凭证

付款业务

转账业务

转账凭证

4.记账凭证的填制方法举例(编制分录!)
【例3-1】收到现金投资。收款凭证,分录为: 借:库存现金 20 000 贷:实收资本 20 000
收款记账凭证

借方科目 写在这里
库存现金

收到投资

现金

实收资本

20 000

贷方科目 写在这里
20 000

【例3-2】将现金存入。付款凭证,分录为: 借:银行存款 20 000 贷:库存现金 20 000
付款记账凭证

贷方科目 写在这里
库存现金

银行存款

20 000

借方科目 写在这里
20 000

【例3-3】将借款存银行。收款凭证,分录为: 借:银行存款 60 000 贷:短期借款 60 000
付款记账凭证
银行存款

短期借款

60 000

60 000

【例3-4】从银行提取现金。付款凭证,分录为: 借:库存现金 5 000 贷:银行存款 5 000
付款记账凭证
银行存款

库存现金

5 000

5 000

对于货币资金的内部划转业务,一般只编制付款凭证。 目的:避免重复记账。 货币资金内部划转业务内容及分录: ◆将现金20 000元存入银行。(见教材例3—2) 借:银行存款 20 000 收款 贷:库存现金 20 000 付款
◆从银行提取现金5 000元。(见教材例3—4) 收款 借:库存现金 5 000 贷:银行存款 5 000 付款

【例3-5】用银行存款预付房租。付款凭证,分录为: 借:长期待摊费用 9 600 贷:银行存款 9 600
付款记账凭证
银行存款

长期待摊 费用

9 600

这种做法体现了 权责发生制要求
9 600

【例3-6】购入商品,货款未付。转账凭证,分录为: 借:库存商品 18 000 贷:应付账款 18 000
转账记账凭证

库存商品

应付账款

18 000

借方科目 写在这里

贷方科目 写在这里
18 000

【例3-7】预收客户租书卡租金。收款凭证,分录为: 借:库存现金 1 740 贷:预收账款 1 740
收款记账凭证
库存现金

预收账款 这种做法体现了权 责发生制要求

1 740

1 740

【例3-8】将销售商品款存银行。收款凭证,分录为: 借:银行存款 15 800 贷:主营业务收入 15 800
收款记账凭证
银行存款

主营业务收入

15 800

15 800

【例3-9】用银行存款付水电费。付款凭证,分录为: 借:管理费用 500 贷:银行存款 500
付款记账凭证
银行存款

管理费用

500

500

【例3-10】用现金支付职工薪酬。付款凭证,分录为: 借:应付职工薪酬 1 200 贷:库存现金 1 200
付款记账凭证
库存现金

应付职工薪酬

1 200

1 200

【例3-11】结转销售文具等成本。转账凭证,分录为: 借:主营业务成本 8 200 贷:库存商品 8 200
转账记账凭证

总账科目

明细科目

主营业务成本

库存商品

8 200

8 200

【例3-12】分配本月工资费用。转账凭证,分录: 借:管理费用 1 200 贷:应付职工薪酬 1 200
表3-12

转账记账凭证
3

总账科目 分配职工薪酬

明细科目

管理费用

应付职工薪酬

1 200

1 200

第三节

会计账簿的登记

账簿地位

一、会计账簿的概念与种类 (一)概念 ◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 ◆由具有专门格式的账页所组成。 ◆是会计资料的主要载体之一。
账页(局部)

(二)会计账簿的种类 1.按会计账簿用途不同分类

序时账簿

账 簿

账 簿

分类账簿

备查簿

备查账簿

1.序时账簿——也称日记账,按照经济 业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 (1)特种日记账: 专门用来对某一特定种 类的经济业务逐日、逐 笔登记的账簿。应用较 广的是 “库存现金日 记账”和“银行存款日 记账”。

库存现金 库存现 日记账 金

银行存款 日记账

(2)普通日记账:用来对全部 经济业务逐日、逐笔登记的账簿。 这种日记账也叫“分录账”或“原 始分类簿”。

2.分类账簿——是对全部经济业务 按照总分类账户和明细账户进行分类登 记的账簿。

分类 账簿

根据总分类科目设置,总括 反映会计主体经济业务情况

根据明细科目设置,详细 记录某一类经济业务情况

3.备查账簿——也称辅助账簿。是 对总账和明细账种未能记载或记载不全 的的事项进行补充登记的账簿。与其他 账户之间不存在严密的依存关系。如 “租入固定资产登记簿”、应付票据备 查簿等。
备查簿

(二)按会计账簿外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿

订本式账簿
账 簿

账簿
活页式账簿
单张账页

卡片式账簿

卡片箱

二、账簿的格式与登记方法 (一)序时账簿的格式与登记方法 1.现金日记账的格式与登记方法 (1)格式:收、付(或借、贷)、余三栏式。 (2)登记方法:逐日逐笔登记。

库存现金日记账

“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额” 三栏

2.银行存款日记账 (1) 格式:收、付(或借、贷)、余 三栏式。 (2) 登记方法:逐日逐笔登记。

“库存现金日记账”也可设为“借方”、“贷方”和“余额”

(二)总分类账簿的格式与登记方法 1. 格式:借、贷、余三栏式。

账页格式

2. 登记方法: ◆逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 ◆汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后, 根据汇总的数字登记。

:原材料

(三)明细分类账簿的格式与登记方法 1.三栏式(同总分类账) (1)格式:借、贷、余三栏式。 (2)登记方法:逐笔登记。
明细账
:应付账款—东方工厂

购买甲材料
银付

10000 5000

归还货款

(3)适用范围:往来款项结算等业务。 (4)特点:只提供价值指标。
明细账
:应付账款—东方工厂

购买甲材料 银付

10000 5000

归还货款

2.数量金额式 (1) 格式:借、贷、余三栏中分设数 量、金额等栏。

(2)登记方法:逐笔登记。 (3)适用范围:实物资产增减等业务。 (4)特点:提供价值指标和实物指标。

3. 多栏式 (1) 格式:按借方、贷方或借贷双方分 别设置专栏。
制造费用明细账
(只按借方发生额设置专栏的多栏式) 20××年 月 日 凭证 号数 摘 要 借 工 资 福利费 折旧费 方 办公费 …… 合 计

3

1
5 5 15 31 31 转5 转6 转7 转33 转34

月初余额
分配工资 提取福利费 购办公用品 提取折旧 分配

3 000
5 500

420

2 800

200

6 420
11 920

770 300 3 200 8 500 1 190 6 000 500

12 690 12 990 16 190 16 190

应交税费明细账

(2)登记方法:逐笔登记。 (3)适用范围:成本费用和收入等业务。 (4)特点:只提供价值指标;减少数用红 字登记。
业务发生日期、凭证和 摘要等的填列方法同前
20××年 月 3 日 1 5 5 15 31 31 转5 转6 转7 转33 转34 凭证 号数 摘 月初余额 分配工资 提取福利费 购办公用品 提取折旧 分配 8 500 1 190 3 200 6 000 500

制造费用明细账
(只按借方发生额设置专栏的多栏式) 要 借 工 资 3 000 5 500 770 300 福利费 420 折旧费 2 800 方

有关费用发生时(增 加),在预先按借方设 置的相应栏次中登记
合 计 6 420 11 920 12 690 12 990 16 190 16 190

办公费 200

……

由于未设贷方栏,在月末分配制造费用时(减 少),用红字登记

(四)备查账簿的格式与登记方法 1.格式:不固定。 2.登记方法:根据备忘事项逐笔登记。 3.适用范围:租入设备、物资;应收、 应付账款和担保、抵押品等事项。 4.特点:不是根据会计科目设置,与其 他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。

三、会计账簿的登记规则与错账的更正 (一)会计账簿的登记规则 ◆1.根据凭证记账,登记内容齐全。 ◆2.使用蓝黑墨水,红字限制使用。
记账凭 证编号
20××年
月 3 日 1 5 5 15 31 31 转5 转6 转7 转33 转34

制造费用明细账
(只按借方发生额设置专栏的多栏式)

凭证 号数


月初余额 分配工资




工 资 3 000 5 500 770 福利费 420 折旧费 2 800


办公费 200 ……

合 计
6 420 11 920 12 690

提取福利费 购办公用品 提取折旧 分配 8 500

300 3 200 1 190 6 000 500

12 990 16 190 16 190

蓝、 黑字 表示 正常 的含 义, 红字 表示 相反 的含 义

◆3.账页连续登记,不得隔页跳行。

◆4.说明简明扼要,书写适当留格。
总 账 总
会计科目:生产成本 会计科目:生产成本 摘 要







领用材料

借 方 借 方 贷 贷方 方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 书写正确

1 0 0 0 0 0 0

(占行高二 分之一)

领用材料

1 0 0 0 00 0

书写错误
(书写占满格)

◆5.账页结转说明

◆6.注明余额方向

应付账款 本月归还8 000 本月合计 8 000 月初余额 5 000 本月新欠 3 000 本月合计 3 000

在“T”形 账户中,没 有余额时的 表示方法

◆7.做好记账标记

◆ 8.记账发生错误,按规定方法更正。

(二)错账的更正方法 1.错账的基本类型(基于记账凭证与账 簿登记两个环节的分析) (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。
日记账


经济 业务
记录


记账凭证


记账

总 账

明细账

(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。
日记账


经济 业务
记录


记账凭证


记账

总 账 明细账

■ 记账凭证上会计科目用错

■ 记账凭证上金额写多
■ 记账凭证上金额写少

2.更正错账的具体方法 (1)划线更正法——适用于更正记账凭 证正确只是记账时发生的错账。 【例3-13】用银行存款3 600元购买办 公用品。记账凭证上编制的分录为: 借:管理费用 3 600 分录正确, 无需更正 贷:银行存款 3 600 ※错账:其中“银行存款”账户中误 登记为3 900。更正方法为:

银行存款
×××

更正方 法正确 张清

管理费用
3 600

3 600 3 900 6 3 900

原来的错 账 更正方 法错误

注意问题: ▲ 对错误的数字必须全部划掉,不 能只划掉其中的部分数字。 ▲ 划掉的数字必须保持清晰可见。

(2)红字更正法 ①适用于更正记账凭证会计科目用错的错

账。 【例3-14】企业管理人员公出预借差旅费 3 000元,付给现金。错误分录如下,并已入账: 借:应收账款 3 000 贷:库存现金 3 000 ※错账:借方科目应为“其他应收款”。 更正方法为:

原来的错 原来的错 账 账

库存现金
×××

应收账款
3 000 3 000

其他应收款
3 000

3 000 3 000 3 000

教学中红字的表示方法: 3 000 B 编制正确分录并记账:

A 用红字编分录并记账,冲销错账:

借:应收账款 3 000 贷:库存现金 3 000

借:其他应收款 3 000 贷:库存现金 3 000

注意问题: ▲ 对登记没有错误的账户(如“库存 现金”)也要重新登记,不能只登记原来 错账的账户(“应收账款”)。

②用于更正记账凭证上金额写多的错账。 【例3-15】用银行存款7 500元缴纳税金。 错误分录如下,并已入账: 借:应交税费 75 000 贷:银行存款 75 000 ※错账:分录中金额写多(67 500元,即 75 000-7 500)。 更正方法为:

原来的错账

银行存款
××× 75 000 67 500

应交税费
75 000 67 500

用红字编分录并记账(金额为正确数字与 错误数字二者之差67 500元),冲销错账:

借:应交税费 67 500 贷:银行存款 67 500

(3)补充登记法——适用于更正记 账凭证上金额写少而引发的错账。 【例3-16】用银行存款28 000元偿还 应付账款。错误分录如下,并已入账: 借:应付账款 2 800 贷:银行存款 2 800 ※错账:会计分录中金额写少(25 200元,即28 000-2 800)。 更正方法为:

原来的错账

银行存款
××× 2 800 25 200

应付账款
2 800 25 200

编制正确分录并记账(金额为正确数字与错 误数字二者之差25 200元),冲销错账:

借:应付账款 25 200 贷:银行存款 25 200

第四节

对账与结账
对账地位

一、对账 (一)对账的概念 ●核对账目,为了保证账簿记录的真 实、完整和准确,在将本期经济业务登 记入账以后,对账簿记录所进行的核对 工作。

(二)对账的内容与方法
为对账内容 为对账方法

二、权责发生制与账项调整 调整地位 (一)权责发生制的要义 ◆以应收应付为标准确认企业某一特定 会计期间收入和费用的原则(方法)。 (二)账项调整的含义及原因 ◆含义:在权责发生制下,企业在会计 期末对某些应计入本期的收入和费用事 项(账项)的账务处理(调整)。

权责发生制 1. 定义 企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。 ◆ 确认会计主体当期的收入和费用 等的方法之一; ※ 另一种方法为收付实现制,但 不为企业所采用。 ◆ 确认当期收入和费用等的标准为: 应收应付。

权责发生制对收入的确认: ①凡是当期已经实现的收入,不 论款项是否收到,都应当作为当期的 收入处理(见图1);

图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认

权责发生制对收入的确认: ②凡是不属于当期的收入,即使 款项已在当期收到,也不应当作为当 期的收入处理(见图2) 。

预收款时不确 认为收入,而 确认为负债

实际提供产品时,确认 为提供产品期间(4、5、 6三个月)的收入

图2 权责发生制对不属于当期收入但已 收到款项的收入的确认

权责发生制对费用的确认: ①凡是当期已经发生或应当负担 的费用,不论款项是否支付,都应当 作为当期的费用处理(见图3);

由于使用借款,3~8月各 月都应承担利息费用

虽然实际付款,但没 有承担费用的义务

图3 权责发生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认

权责发生制对费用的确认: ②凡是不属于当期的费用,即使 款项已在当期支付,也不应当作为当期 的费用处理(见图4)。

图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认

2.设定意义 ◆ 解决了将实现的收入和发生的费用在 什么时间入账的问题。 ◆ 合理的计算各个会计期间的收入、费 用和经营成果。

收付实现制简介:在收入和费用的确 认上与权责发生制不同的另一种方法。 ★确认标准:实收实付 ★适用范围:事业单位等采用。
假定在5月实际收 到货款。全部计算 为5月份的收入。

3月实际付款,全 部计算为3月份的 费用。 ★ 收付实现制对收入和费用的确认,以货币资金 的实际收到或支付为标准。

◆原因:调整事项是由于收入的实现和费 用的发生与其款项收支在时间上不一致 所引起的。具体包括以下四种情况: ●本期实现收入但未收款 ●本期收款但未获得收入 ●本期发生费用但未付款 ●本期付款但未发生费用 按照权责发生制确认收入和费用标 准的要求,企业对上述情况应在会计期 末时进行处理,即进行账项调整。

(三)账项调整的内容 1.应计未收收入的调整。(由应收账款引起)

应交税费

账项调整

不调整的后果:虚减资产(应收账 款)、收入(主营业务收入)和负 债(应交税费);虚减利润。

见[例3-17] 【补例】公司本月销售产品, 价款 4 000元,应交增值税680元。月末结账时, 应编制如下调整分录,并登记入账。 借:应收账款 4 680 贷:主营业务收入 4 000 贷:应交税费—应交增值税 680 ★经过上述处理,就将应收账款4 000 元记入了“主营业务收入 ”账户,确认 为了本月收入。

(2)应计预收收入的调整。(由预收账款引起)

应交税费

账项调整

不调整的后果:虚增负债(预收账 款);虚减收入(主营业务收入) 和负债(应交税费);虚减利润。

见[例3-18] 【补例】公司本月对上个月向本公司预 付款的单位发出商品2 000元,应交增值税 340元。月末结账时,应编制如下调整分录, 并登记入账。 借:预收账款 2 340 贷:主营业务收入 2 000 贷:应交税费—应交增值税 340 ★经过以上账务处理,就将预收账款2 000元记入了“主营业务收入 ”账户,确 认为了本月收入。

(3)应计未付费用的调整。
应当预先在受益会计期间确认为费用,需 要在未来会计期间支付的款项。

见[例3-19] 【补例】公司月末计提应由本月负 担的银行借款利息500元。月末结账时, 应编制如下调整分录,并登记入账。 借:财务费用 500 贷:应付利息 500 ★经过上述的账务处理,就将500 元记入了“财务费用 ”账户,确认为了 本月费用。

(4)应计预付费用的调整。(由待摊费用产生)
待摊费用——预先在某一会计期间支付款项,但需要
在以后受益期间分摊的费用。(如果本期受益也应负担) 注意:待摊费用属于资产,而不是费用!
1月1日,用银行存款支付全年保险费12 000元)

账项调整

不调整的后果:虚减费用 (管理费用);虚增资产 (待摊费用)和利润。

见[例3-20] 【补例】公司月末摊销以前月份已 经付款,但应由本月负担的保险费1 000 元。月末结账时,应编制如下调整分录, 并登记入账。 借:管理费用 1 000 贷:待摊费用 1 000 ★ 经过以上账务处理,就将待摊费用 1 000元记入了“管理费用 ”账户,确 认为了本月费用。

(四)按权责发生制进行账项调整的意义 ▲能够真实反映企业一定会计期间的收入 和费用,使收入和费用得以恰当配比。 ▲能够合理计算企业一定会计期间的经营 成果。 ▲能够真实的反映企业在会计期末的财务 状况(债权和债务等)。

三、结账 (一)结账的概念 ◆在会计期末对本期内全部经济业务 登记入账的基础上,按照规定的方法进 行小结,计算出各账户的本期发生额和 期末余额,并将其结转下期或转入新账 的过程。

(二)结账的步骤与内容 1.结账的步骤

2.结账的内容(后三项)

(1)调整收入、费用分录的编制,见例 17~20 (2)收入、费用账户结账分录的编制
费用类账户 主营业务成本
(11) 8 200

收入类账户 日常业务发生以 后,根据编制的 会计分录在收入 类账户和费用类 账户的登记情况 主营业务收入
(8)15 800

管理费用
(9) 500 (12) 1 200 (20) 800

其他业务收入
(17) 415 (18)1 185

财务费用
(19) 300

会计期末进行收入与费用账户结转——转 入“本年利润”账户,收入类账户从借方结转; 费用类账户从贷方结转。目的:确认当期利润, 转前需编制结转分录。见例21~22
费用类账户 主营业务成本
(11) 8 200 (22) 8 200

利润类账户 本年利润
(22)11 000 (21)17 400

收入类账户 主营业务收入
(21)15 800 (8)15 800

管理费用
(9) 500 (22) 2 500 (12) 1 200 (20) 800

其他业务收入
(21) 1 600 (17) 415 (18)1 185

财务费用
(19) 300 (22) 300

(3)计算账户余额,并结转下期 ●月结—每月月末时进行的结账。

●年结—年末时进行的结账。

(三)试算平衡 为了保证会计报表提供会计信息的 正确性,在编制会计报表之前需要进行 试算平衡。举例见表3—15 。
库存现金
试 算 平衡表

资产类账户 库存现金

负债类账户 短期借款

所有者权益类账户 实收资本

分别将这些账户的发生额和余额抄 列入“试算平衡表”(总分类账户发生 额及余额试算表),借以检验账户登记 正确与否,即试算平衡。举例见表3—15 。
课外练习: 开设“试算平衡表”中的所有账户(“T” 形账户),将校园文具店开业以来发生的所有 经济业务登记入账,验证表3—15的正确性。

第五节

编制会计报表

衡 ——会计循环的最后一个环节 表 一、会计报表的概念 ◆ 会计报表是指按照一定的格式、依 据账簿中的资料,总括地反映企业单位在 某一特定日期财务状况和某一期间经营成 果的书面报告文件。 二、会计报表的种类 包括资产负债表、利润表等。 ※会计报表编制方法在第十二章讲述。

库试 存 报表地位 现算 金平


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