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第三章2 注册会计师职业道德规范

第三章2 注册会计师职业道德规范


CPA的职业道德
主要内容:

? CPA职业道德规范概述
?掌握CPA职业道德基本原则*** ?独立性***** ?专业胜任能力** ?保密

?收费与佣金
?与执行鉴证业务不相容的工作 ?接任前任CPA的审计业务 ?广告\业务招揽和宣传

注册会计师职业是”专业+ 道德水准+社会认可”集合体。
注册会计师应当坚定的捍卫自己的职业精神; ? 注册会计师协会要加强对会员的职业道德教育, 培养会员的职业精神,使会员保持良好的职业操 守。同时加强自律监督力度,严惩损害行业职业 形象的行为,捍卫整个职业界的尊严、荣誉与社 会地位。
?

第一 注册会计职业道德规范概述
? CPA职业道德概念:

是指注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能 力及职业责任等的总称。 ? CPA职业道德的重要性: ? 注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担责 任; ? 切实担负起神圣的职责,必须具有良好的职业道德; ? 现实社会中CPA尚未普遍树立起强烈的的风险意识、责 任意识和道德意识。

? 中国注册会计师职业道德规范——《中国注册会计师职

业道德规范指导意见》 ? 于2002年7月1日起施行; ? 分为两个层次:基本原则和具体要求

《 中 国 注 册 会 计 师 职 业 道 德 规 范 指 导 意 见 》

基 本 原 则

注册会计师履行的社会责任; 恪守独立、客观、公正的原则; 保持应有的职业谨慎; 保持和提高专业胜任能力; 遵守独立审计准则等职业规范; 履行对客户及同行的责任等。 独立性; 专业胜任能力; 保密; 收费与佣金; 与执行鉴证业务不相容的业务; 接任前任注册会计师的审计业务; 广告、业务招揽和宣传。

具 体 要 求

注册会计师职业道德基本原则
一、独立、客观、公正
(1)独立性 指CPA执行审计业务、出具审计报告时,应当在实 质上和形式上独立于委托单位和其他机构。

①实质上的独立:要求CPA在进行审计活动时不偏不 倚,保持独立的精神状态和意志。 ②形式上的独立:是对CPA和被审计单位以外的第三 者而言的,它要求CPA必须在第三者面前表现出一种独 立于被审计单位的身份。即在他人看来CPA是独立的。

注册会计师是因谁而存在?
经营者

?
社会公众

CPA:因独立而活
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(3)客观原则:
CPA执行业务时,应当实事求是,不为他人所左右,也不得因 个人好恶影响其分析、判断和客观性。

(4)公正原则:
CPA执行业务时,应当正直、诚实,不偏不倚地对待有关利益 各方。

二、专业胜任能力和应有关注
(1)专业胜任能力概念:CPA应当具有专业知识、技能或经验,能
够胜任承接的工作。

(2)专业胜任能力要求:CPA不但应当具有专业知识、技能或经验, 还应经济、有效完成客户委托的业务。

为何要把专业胜任能力 提高到道德层次?
CPA如果不能保持和提高专业胜任能力,就难以完 成客户委托的业务; ? CPA如果缺少足够的知识、技能或经验提供专业服 务,就构成了一种欺诈; ? CPA取得了执业证书,表明了具备该领域的一定知 识,但是否保持专业胜任能力,不得而知。一个合 格的CPA不仅要对自己充满信心,更重要是必须清 醒地认识到自己的不足,除不断学习外,不去承接 自己不能胜任的业务,否则会给客户及社会公众带 来危害。
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(3)应有关注
CPA提供专业服务时,应保持应有的职业关注、专业 胜任能力和勤勉的作风; ? CPA应不断学习,以确保客户能够享受到高水平的服 务;
? ?

CPA执业时,保持职业谨慎,以质疑的思维方式评

价所获取证据的有效性,并对产生怀疑的证据

保持警觉。

三、保密
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CPA在执业过程中,与客户的充分沟通与交流,不掩盖 任何重要实事,是顺利完成工作的基础;

沟通交流,必须建立在为客户的信息保密的基础上; ? 许多国家规定,在公众领域执业的CPA,不能在没有取 得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密。

四、职业行为
对社会公众的责任 ? 对客户的责任 ? 对同行的责任 ? 其他责任
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?对社会公众的责任
履行相应的社会责任 ? 维护社会公众的利益 ? 遵守职业道德
?

?对客户的责任
? CPA应当在维护社会公众利益的前提下,竭诚为客 户服务。
?CPA应当按照业务约定履行对客户的责任。 ?CPA应当对执业过程中知悉的商业秘密保密,并

不得利用其为自己或他人谋取利益。
?除有关法规允许的情形外,会计师事务所不得以或 有收费的形式为客户提供鉴证服务。

?对同行的责任
?

CPA应当与同行保持良好的工作关系,配合同行工作。 ? CPA不得诋毁同行,不得损害同行利益。 ? 会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的 CPA。CPA不得以个人名义同时在两家以上的会计师 事务所执业。 ? 会计师事务所不得以不正当地手段与同行争揽业务。

? 其他责任
? ? ? ?

?

CPA应当维护职业形象,不得有损害职业形象的行为。 CPA及其会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等 方式招揽业务。 CPA及其会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以 招揽业务。 CPA及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等 不正当方式招揽业务,也不得向客户或通过客户获取 服务费之外的任何利益。 会计师事务所、CPA不得允许他人以本所或本人的名 义承办业务。

五、技术准则
CPA应当遵照相关的技术准则提供专业服务. ? 中国注册会计师执业准则; ? 企业会计准则; ? 与执业相关的其他法律、法规和规章.

第二 独立性
? 独立性的定义

指CPA执行审计业务、出具审计报告时,应当在实质上 和形式上独立于委托单位和其他机构。 ? 独立性的内容 ①实质上的独立:要求CPA在进行审计活动时不偏不倚, 保持独立的精神状态和意志。 ②形式上的独立:是对CPA和被审计单位以外的第三者 而言的,它要求CPA必须在第三者面前表现出一种独 立于被审计单位的身份。即在他人看来CPA是独立的。

公正柱

? 界定可能对独立性的威胁的所有情况是不可能的。

因此建立一套规范,要求事务所和鉴证小组成员

识别、评价对独立性的威胁及其应采取的针对性 措施,是符合公众利益的。 ? 事务所和鉴证小组成员也有义务识别、评价对独 立性的威胁的各种环境和关系。并采取适当行动 消除威胁或运用防范措施将其降至可接受的水平。
注意:由于相关的环境不同、鉴证业务的性质不 同、对独立性的各种威胁不同,所采取的措施是 有差别的。

? 威胁独立性的情形

经济利益 ? 自我评价 ? 关联关系 ? 外界压力 ? 防范措施 ? 职业法律或规章产生的防范措施 ? 鉴证客户内部的防范措施 ? 会计事务所防范措施
?

? 特定情况下对独立性原则运用
?经济利益(在鉴证客户内的经济利益可能产生经济利益威胁)

?当鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益 或重大的间接经济利益时,应采取下列措施才能消除威胁或将其 降低可接受水平。 ?教材P31
?贷款和担保 ?事务所(从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担保贷款) 如按正常的程序、条件和要求进行的,且不够重大,不会对独 立性产生威胁。否则就会产生威胁,则请本所以外的其他

注册会计师复核已做的工作。

?

鉴证小组成员(从鉴证客户取得贷款或鉴证客户为其担 保贷款) 如按正常的程序、条件和要求进行的,且不够重大, 不会对独立性产生威胁。

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与鉴证客户存在密切的经营关系(教材P31) 在审计业务或非审计业务中,除非经济利益对于双 方来说都不重要或经营关系不明显,否则没有防范措施 可以将该威胁降至可接受水平。惟一可能采取的措施是: 终止该经营关系; 降低关系的重要性,使经济利益不重大,经营关系明显 不重要; 拒绝执行该鉴证业务。

家底和个人关系 ? 如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理 或所处的职位能够对审计鉴证对象产生直接的影响,或 其曾处于这个职位,就只有将其调离鉴证小组。 ? 如是鉴证小组成员的近缘亲属,则应当评价威胁的重要 性,并可采取措施将威胁降至可接受的水平。 ? 与鉴证客户发生雇佣关系 ? 最近曾在鉴证客户中工作 ? 作为鉴证客户的经理或董事 ? 事务所高级职员与鉴证客户长期联系 要么调离本鉴证小组,要么请其他CPA复核已做工 作,要么在必要时提供建议,要么加强事务所内部质量 控制。
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向鉴证客户提供非鉴证服务 向客户提供非鉴证服务的优缺点: 提供这种非鉴证服务,有利于鉴证小组的成员获取有关 客户的业务或经营的信息; 对其了解的越深,越有助于于顺利地完成审计工作; 但提供这种服务,很有可能对事务所或鉴证小组成员的 独立性产生潜在的威胁。

总的来说,只要对独立性的威胁已经被降至可 接受的水平,事务所就可以提供鉴证业务以外的其 他业务.

第三
阶段 专业知识

专业胜任能力
经验

获取 高水平普通教育、与专业有关的 一段时间的工作 专门教育、培训和考试 经历(2年) 保持 不断学习该领域的新知识、新法 规等; 事务所引入质量控制准则
若有CPA不能胜任的特定部分, 可聘请其他相关的专家。 但CPA应确保其了相应的职业道德,

第四 保密

信息的披露 或使用

? CPA有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信

息予以保密。
? CPA在以下情况下可以披露客户的有关信息: ? 取得客户的授权; ? 根据法规要求; ? 接受同业复核及协会和监管机构的质量检查。

第五 收费与佣金
? 对于所提供的服务,会计师事务所有权获得报酬;

? 收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率

为基础,按照实行专业服务的每个人员所耗用的时间来 计算;
? 除法律规定者外,不得以或有收费的方式提供鉴证服

务,收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目 的为条件; ? 会计师事务所和CPA不得为招揽客户而向推荐方支付佣 金,也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。

当心存在!!!

第六 与执行鉴证业务不相容的工作
? 什么是不相容的职务?

审计服务

资产评估 内部审计 IT系统服务 法律服务 编制财务报表 管理咨询等

一家事务所与CPA

?若执行了相容的职务会怎样?

会产生自我评价, 可能影响其独立性!

目前,我国不允许会计师事务所为同一家 上市公司提供资产评估和审计服务,提供其他 服务尚未受到限制。

第七 接任前任CPA的审计业务
? 前任与后任CPA关系

甲事务所先为之 提供审计服务(前任) 湖北三环的审计业务

后变为乙事务所先为之 提供审计服务(后任)

? 客户(湖北三坏)为什么要更换?

原因有二: ? 会计事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争; ? CPA可能与客户在重大会计、审计问题上存在分歧,客 户不认可CPA的立场。
1996年中国证监会便发布了有关通知:要求上市公司解 聘或者不再续聘会计师事务,应当由股东大会做出决定, 并在有关报刊上予以披露,必要时说明原因,并报证监会 和CICPA备案;并应事先告知会计师事务所,事务所有 权向股东大会陈述意见。
这是证券监督机构对上市公司更换会计师事务做出的规范, 旨在抑制上市公司潜在的购买审计意见行为。

第八 广告、业务招揽和宣传
? 根据《注册会计师法》的规定,我国会

计师事务所和注册会计师不得刊登对其 能力进行广告宣传以招揽业务。理由有 三: ? CPA的服务质量及能力无法由广告内容 加以评估; ? 广告可能威胁专业服务的精神; ? 广告可能导致同行之间的不正当竞争。

深圳堂堂会计师事务所由中国注册会计师、 注册资产评估师、注册税务师共同组建,是经深 圳市财政局批准成立,依法承办审计、验资、资 产评估、代理记帐、税务代理、工商代理、财务 会计咨询、企业管理咨询等注册会计师业务的会 计师事务所。 因事务所业务发展需要,我们诚邀 注册会计师加盟共谋发展,欢迎有意加盟的注册 会计师来函来电联系。 Address: 广东深圳深圳市福田中心区金田路 福民地铁站金怡华庭大厦3栋12楼 Zip:518048 Tel: 86-755-88838378 Contact: 吴先生 HomePage: http://www.wcpav.com 是允许的!

Summary
? CPA职业道德规范概述 ?掌握CPA职业道德基本原则*** ?独立性***** ?专业胜任能力** ?保密 ?收费与佣金 ?与执行鉴证业务不相容的工作 ?接任前任CPA的审计业务 ?广告\业务招揽和宣传


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